Значение и функции отчета о движении денежных средств в рыночной экономике

При составлении  отчета о движении денежных средств  по российским стандартам (приказ Минфина  РФ от 22.07.03г. №67н) используется информация только о денежных средствах ( счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютный счет», счет 55 «Специальные счета в банках»). Денежные эквиваленты при составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам не определяются и не используются. Таким образом, в российской системе учета не применяется понятие денежных эквивалентов для целей составления отчета о движении денежных средств.

Для определения  денежных эквивалентов по данным российского  учета организации следует использовать информацию, отраженную на счете 50 «Касса» (за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров), на счете 57 «Переводы в пути» и на счете 58 «Финансовые вложения» - в части  финансовых вложений, первичный срок погашения которых не превышает 3-х месяцев. В рабочих планах счетов организаций надо вести аналитический  учет высоколиквидных финансовых вложений (срок погашения до 3-х месяцев).

 

2.2. Назначение отчета о движении  денежных средств.

Отчет о  движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты  на три основные категории: текущая  деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка  потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность - это деятельность организации, приносящая ей основные доходы, а также  прочие виды деятельности, не связанные  с инвестициями и финансами.

Как правило, текущая деятельность организации  направлена на продажу продукции  или предоставление услуг. Движение денежных средств от текущей деятельности включает в себя все операции организации, не относящиеся к   инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного дела или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности организации.

Ниже  приводятся примеры денежных поступлений  и выплат, относящихся к текущей  деятельности организации:

- Денежные поступления

- Поступления от покупателей  за проданные товары или оказанные  услуги.

- Поступления процентных выплат  и дивидендов.

- Прочие поступления, не связанные  с инвестиционной или финансовой  деятельностью.

- Денежные выплаты

-  Выплаты поставщикам.

- Выплаты работникам.

- Выплаты процентов кредиторам.

- Перечисление налогов в бюджет.

- Прочие выплаты, не связанные  с инвестиционной или финансовой  деятельностью.

Для целей составления отчета о  движении денежных средств по российским стандартам текущая  деятельность определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

Инвестиционная деятельность –  это деятельность организации, связанная  с долгосрочными капитальными вложениями в основные средства, нематериальные активы, долгосрочные ценные бумаги, кредиты  и займы.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры  такого движения денежных средств: 
- поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; 
- поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); 
- поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками; 
- выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; 
-   выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); 
-   выдача ссуд заемщикам.

Финансовая деятельность - это деятельность, по операциям с краткосрочными ценными  бумагами. Финансовая деятельность трактуется как деловая активность организации  по привлечению новых внешних, не заработанных денежных средств, но предоставляемых  дополнительных источников денежных капиталов  со стороны собственника и заимодавцев.

В формате российской отчетности финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. В международной практике к этой сфере деятельности относят все виды поступлений и погашений по внешним долгосрочным и краткосрочным  заимствованиям, что существенно отличается от российской версии формирования отчета, а главное – пониманием денежного оборота.

В международных стандартах финансовой отчетности предусматривается раскрытие  той информации, которая прямо  характеризует реальное изменение  финансового положения организации.  Потоки денежных средств, обусловленные  движением между статьями, составляющими  денежные средства или их эквиваленты, не должны включаться в состав отчетных показателей. Такого рода чистые денежные потоки представляют объект контроля и регулирования денежных операций организации. При этом за скобки выносятся  внутренние обороты, которые не влияют на внешнее финансовое положение  организации.

Однако для целей финансового  контроля отражение и раскрытие  валовых денежных средств имеет  существенное значение. Раскрытие в  отчете оборота денежных средств  между счетами и субсчетами позволяет  оценить целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих  и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. За счет начисления курсовых разниц, коммисионных, процентов по депозитным ставкам  отмеченные операции влияют или могут  повлиять на рост или снижение собственного капитала, поэтому попадают в область  финансового контроля. 

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она  получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды  у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

- Поступления от эмиссии простых  и привилегированных акций;

- Поступления от выпуска облигаций.

- Выплаты, связанные с выкупом  собственных акций;

- Выплаты дивидендов;

- Выплаты, связанные с погашением  выпущенных облигаций;

- Выплаты, производимые арендатором  в уменьшение задолженности по  финансовому лизингу.

Многие виды деятельности оказывают  влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие  разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные  значительные операции, связанные с  текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций  или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов  на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные  бартерные неденежные операции, относящиеся  к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и  финансовые операции влияют на будущие  потоки денежных средств. Выпуск облигаций  требует денежных выплат основного  долга и процентов по таким  облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям  должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица  может быть включена в приложение к финансовой отчетности

2.3.Общая структура отчета  о движении денежных средств.

В структуре отчета выделяют три  вида деятельности, которые идут в  следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем  суммирования чистых денежных средств  от всех видов деятельности. Затем  чистое изменение денежных средств  за период прибавляется к остатку (или  вычитается из остатка) денежных средств  на начало периода. Полученная сумма  равна остатку денежных средств  на конец периода, В нижней части  отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.

Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о  движении денежных средств, помогает инвесторам оценить: потенциальные возможности  организации генерировать денежные потоки; потенциальные возможности  организации выплачивать дивиденды  и выполнять свои обязательства; причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности; инвестиционные и финансовые операции, совершенные  за период, с использованием денежных средств.

Отчет о движении денежных средств  не составляется на основе скорректированной  оборотной ведомости. Информация, необходимая  для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников: бухгалтерских балансов за соответствующие  периоды, отчета о прибылях и убытках  за текущий период и других источников.

2.4. Основные этапы составления  отчета.

Определение чистого прироста/уменьшения денежных средств определяется как  разницу между остатками денежных средств на начало и конец периода.  Можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие  периоды.

Определение чистых денежных средств  от операционной деятельности производится путем анализа показателей не только отчета о прибылях и убытках  за текущий период, но и бухгалтерских  балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников.

Определение чистых денежных средств  от инвестиционной и финансовой деятельности. В данном случае анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия  на величину денежных средств.

Показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует  пересчитать в показатели по кассовому  методу. Такой пересчет можно осуществить  с использованием косвенного или  прямого метода. В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель "чистые денежные средства от операционной деятельности", однако, прямой и косвенный методы применяют различный порядок  раскрытия показателей, используемых при расчете.

В Российской Федерации до сих пор  не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый  формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия». Однако в  МСФО предпочтение отдается использованию  прямого метода.

При составлении отчета о движении денежных средств прямым методом  обеспечивается:

1. раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
2. связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе текущей деятельности;
3. сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности;
4. возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

Этапы составления прямого  метода.

На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными  средствами на начало и конец года.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому  методу.

В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и  выплаты только по основным группам, а именно: денежные поступления от продажи товаров и услуг, процентов, дивидендов по ссудам и инвестициям; денежные выплаты по расчетам с поставщиками, расчетам с сотрудниками. операционные расходы, проценты и налоги.