Анализ налога на доходы физических лиц

Профессиональный налоговый  вычет составит:

80 000 – 3 076,92 – 12 820,51 = 64 102,57 руб.

Тогда доход от предпринимательской  деятельности, подлежащий налогообложению, равен:

104 166,67 – 64 102,57 = 40 064,1 руб.

Если предположить, что  Жемухов А.В. получал доход равномерно в течение всего года, то тогда его ежемесячный доход составит:

40 064,1 / 12 = 3 338,68 руб.

Жемухов А.В. имеет право  на стандартные налоговые вычеты в размере 600 руб., 1000 руб. на несовершеннолетнюю дочь. Оба вычета предоставляются до тех пор, пока совокупный доход не превысит 60 000 руб. Совокупный доход Жемухова А.В.  превысил 60 000 руб. в июне, с января по май Жемухов А.В. может применять данные налоговые вычеты.

Общая сумма стандартных  налоговых вычетов составит:

(400 + 300) * 5 = 3 500 руб.

Тогда окончательная  величина дохода от предпринимательской  деятельности, который будет облагаться налогом, равна:

40 064,1 – 3 500 = 36 564,1 руб.

На основании пп.5 п.1 ст.207 НК РФ доход, полученный от продажи  однокомнатной квартиры, также считается доходом, подлежащим налогообложения подоходным налогом. Это доход от реализации недвижимого имущества.

Однако, в соответствии со ст.220 НК РФ, Жемухову А.В. может быть предоставлен имущественный вычет. Вычет предоставляется в размере  не более 1 000 000 рублей, если квартира находится в собственности менее 5 лет, и в полном объеме – если более 5 лет.

Жемухов А.В. продал квартиру стоимостью 510 000 руб., которая принадлежала ему на праве собственности. Он не использовал квартиру для осуществления предпринимательской деятельности, и поэтому он имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. Т.е. стоимость квартиры в размере 510 000 руб. не будет учитываться при определении дохода Жемухова А.В. .

Жемухов А.В., также получил  доход в размере 90 000 руб. в виде наследуемого имущества. Но в соответствии с п.18 ст.217 НК РФ данный доход не подлежит налогообложению. База для исчисления налога на доходы Жемухова А.В. составляет 36 564,1 руб. Ставка налога – 13 %.

Следовательно, величина НДФЛ составит:

36 564,1 * 13 % = 4 753,33 руб. 

Если налогоплательщик в поданной им налоговой декларации самостоятельно установит неотражение или неполноту отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, то в соответствии со ст. 81 НК РФ он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и уведомить об этом налоговую инспекцию.

Камеральная проверка в  настоящее время остается существенным источником пополнения бюджета. В ее ходе, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные «внутренними» ошибками в ведении бухгалтерского учета, однако обнаружение в ходе камеральных проверок ошибок в самих налоговых декларациях, в обосновании налоговых вычетов дает существенную прибавку в платежах в бюджет.

  2.3.Анализ проведения ИФНС №1 по г.Нальчику  выездной налоговой проверки по НДФЛ

Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «совокупный  доход», который при исчислении налога на доходы физических лиц является налоговой базой. Налог исчисляется и удерживается налоговыми агентами по истечении каждого месяца с сумм совокупного дохода граждан нарастающим итогом с начала календарного года, уменьшенного на разрешенные НК РФ стандартные налоговые вычеты, по соответствующим ставке 13%.

Одним из крупных  налогоплательщиков ИФНС №1 по г.Нальчику  является предприятие ООО «Сигма».

В соответствии со ст. 23 НК РФ (часть 1) оно обязано  производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм НДФЛ в бюджет.

С целью контроля правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в ООО «Сигма» ИФНС №1 по г.Нальчику, была проведена выездная налоговая проверка.

Проверка проводилась  в соответствие с требованиями НК РФ, регламентом проведения выездных налоговых проверок,   предъявлялось:

-в ходе выездной налоговой проверки исследовались документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие на  выплату денежной компенсации за поднаем жилья;

-налоговые карточки форма № 1-НДФЛ.

-документы, подтверждающие права на получение социальных, имущественных и стандартных вычетов в установленном порядке акту приема-передачи документов.

Целью проверки являлось установить:

-полноту устранения нарушений, выявленных в ходе предыдущей

выездной налоговой  проверки;

-достоверность отражения полученных от осуществления предпринимательской деятельности доходов и произведенных расходов;

-правильность определения налоговой базы и применения налоговых вычетов;

-полноту и своевременность перечисления налога на доходы физических лиц и  гражданским персоналом согласно расчетно-платежных ведомостей на выплату денежного довольствия, заработной платы и прочих выплат в налоговых карточках форма №1 -  НДФЛ.

ООО «Сигма»  является юридическим лицом, имеет отдельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать.

В соответствии с лицензией  ООО «Сигма» имеет своим назначением обеспечение населения товарами массового потребления. В настоящее время в ООО «Сигма» работает 198 чел. ООО «Сигма» в своей деятельности руководствуется законами и РФ, нормативными актами, Уставом Общества. Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива, является общее собрание. ООО «Сигма» применяет повременно-премиальную систему оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, увеличиваются ответственность и заинтересованность работников в результатах труда. Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, выдача сумм под отчет, оплата за посещение детьми детского сада, пособия по временной нетрудоспособности и т. п.

В результате проведенной выездной налоговой  проверки, были выявлены следующие нарушения по налогу на доходы физических лиц.

- работник  ООО «Сигма» Гаунов А.А., оформил  опекунство на 5-летнего внука, Хамукова А.И., при наличии у ребенка матери-одиночки, не лишенной родительских прав и местонахождение которой не известно.

Бухгалтерией  ООО «Сигма» производилось уменьшение совокупного дохода Гаунова А.А. на сумму налоговых вычетов на содержание внука.

Право на получение личного стандартного вычета имеет любой налогоплательщик. Размер вычета зависит от того, к какой категории из указанных в п.п. 1-3 п.1 ст. 218 НК РФ, относится налогоплательщик.

Заработная  плата за период с 01.01.2010 – 31.12.2010 г. составила 47209,03 руб. Предоставлены вычеты на сумму 6000 руб. Всего сумма облагаемого дохода по данным налогового агента составила 41209,03 руб.

Совокупный  годовой доход занижен за счет вычетов на иждивенца в размере 3600 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме  468 руб. (41209,03 х 13 %) – (47209,03-2400) х 13 %).

Для определения совокупного дохода граждан были проверены первичные бухгалтерские документы по счетам:

50 «Касса»  - приходные и расходные ордера, платежные ведомости на выдачу заработной платы, при этом обращалось внимание на дату получения денежных средств на заработную плату из банка и на дату выплаты заработной платы из выручки.

- было  выявлено, что гражданину Арамисову  А.В. в течение 2010 года дважды  оказывалась материальная помощь:

- согласно приказа № 118-П от 21.02.2010 г. – в сумме 5 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 85 от 22.02.2010 г.;

- согласно приказу № 320-П от 25.12.2010 г. – в сумме 22 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 817 от 26.12.2010 г.

Заработная плата за период с января по декабрь месяцы составила 54637,98 руб. Гражданин Арамисов А.В. имеет на своем иждивении двух детей до 18-летнего возраста. В состав совокупного годового облагаемого дохода следует включить:

- материальную  помощь в размере 23000 руб. (5 000 +22 000 - 4000);

- заработную  плату в размере 54637,98 руб.;

Предоставлены вычеты на сумму 22400 руб., в том числе  – на работника и иждивенцев – 18400 руб. (600*4+1000*8*2). Всего сумма облагаемого  дохода составила 59237,98 руб. сумма НДФЛ составила 7700,93 руб.

Фактически  включено 54637,00 руб., удержан налог  на доходы физических лиц в сумме 7102,81руб. В совокупный доход не включена материальная помощь, выплаченная в декабре месяце в размере  22000 руб., в результате допущен недобор НДФЛ в сумме 598,12руб.

51 «Расчетный  счет» - платежные поручения, требования  – при этом обращено внимание на перечисление средств на счета физических лиц или за них, а также на сумму и дату перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет, в результате расчета, за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных налогов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пени в размере 2628,28 руб.

- К  50-летию работника Мирзантова Х.С. был издан приказ № 209 от 15.06.2010 г. о награждении его ценным подарком, в честь пятидесятилетия. Согласно авансового отчета № 87 от 16.06.2010 г. приобретен подарок стоимостью 8800 руб. Заработная плата за период за январь - июнь 2010 года составила 40886,88 руб. Иждивенцев нет.

Размер  стандартного налогового вычета 600 рублей за каждый месяц налогового периода, в марте доход превысил 60000 рублей, налоговый вычет применялся до марта месяца.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб., в том числе:

- сумм  материальной помощи, оказанных  работодателями своим работникам, а также работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- стоимости  подарков, полученных от организаций.

1. В состав совокупного налогооблагаемого дохода следовало включить:

- стоимость  подарка в размере 4800 руб. (8800-4000);

- заработную  плату – 40 886,88 руб.

2. Предоставить  вычеты работнику Мирзантову  Х.С. в размере 4800 руб., в том  числе на работника 1200 руб. (2 * 600).

Всего сумма облагаемого дохода составила  – 44486,88 руб., по данным предприятия 40086,88 руб. В совокупный доход не включена стоимость подарка, превышающая 4000 рублей, в результате недобор налога на  доходы физических лиц составил 572 руб. (41886,88 * 13 % – 40086,88 * 13%).

- С  гражданином республики Азербайджан  Мамедовым Г.В. было заключено трудовое соглашение N 34 от 12.04.2010г. на оказание посреднических услуг на 13 200 руб. Мамедов Г.В. на момент заключения договора находился на территории России 25 дней.

По  расходному кассовому ордеру 289 от 18.05.2010г. выплачены расходы по командировке в сумме 2 103,40 руб. и по расходному кассовому ордеру 316 от 06.06.2010 г. – 11 500 руб. согласно статьям трудового соглашения. В бухгалтерию ООО «Сигма» представлен авансовый отчет N 31 от 31.05.2010 г. без приложения оправдательных документов.

1.В  налоговую базу следует включить:

- согласно  трудовому соглашению – 13 200 руб.;

- сумму  командировочных расходов – 2 103,40 руб.;

Всего сумма налогооблагаемого  дохода по данным межрайонной  инспекции  ФНС   России №6 составила – 15 303,40 руб., а по данным ООО «Сигма» – 13200 руб. В совокупный налогооблагаемый доход не включена сумма документально не подтвержденных расходов; в нарушение п. 3 ст. 224 НК РФ НДФЛ удержан с нерезидента Российской Федерации по ставке 13 %.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ нерезиденты, получившие доходы от источников в РФ, облагаются по ставке 30 %. При этом налоговая  база определяется по каждому отдельному виду доходов, но без предоставления каких – либо вычетов и без зачета сумм уплаченных налогов.

В результате недобор налога составил 2875 руб. (15 303,40 * 30 %) – (13200 * 13%) руб.

- Предприятием по платежному поручению № 141 от 30.09.2010г. произведена оплата за обучение в Колледже информационных технологий Бориевой С.М., учащейся 1 курса, в сумме 10200 руб. Отец, Бориев М.Х. является работником ООО «Сигма», в его совокупный доход не включена данная выплата.

По  данным предприятия облагаемая сумма  дохода составила 97099 руб.; сумма удержанного налога с облагаемого дохода – 12623 руб.

По  данным ИФНС №1 по г.Нальчику  в совокупный доход необходимо включить стоимость обучения в размере 10200 руб. В результате налоговая база составит 107299 руб. (97099 + 10200). Следовало удержать налог в сумме 13949 руб. Недобор составил 1326 руб. (13949 – 12623).

Следующий этап проверки – это полнота представления  в налоговые органы сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). Этот вопрос проверяется по тем же счетам и учетным регистрам, как и совокупный доход.

При проверке установлено неполное представление  сведений о доходах, выплаченных  физическим лицам, на 10 человек п. 2 ст. 230 НК РФ.

На  основании п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля, ООО «Сигма» привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1500 рублей. 

Все выплаты, полученные физическими лицами в календарном году, сумма предоставленных им вычетов и скидок, удержанного налога на доходы физических лиц, нашли отражение в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ.

При проверке своевременности и полноты  перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц:

- сопоставлены  записи бухгалтерского учета  о начисленных суммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация продукции, реализация и прочее выбытие основных средств, реализация прочих активов, расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями и по счету кассы, - подсчитаны на выборку по налоговым карточкам правильность итога удержанных сумм налога;