Лекции по "Налогам"

Республика Беларусь  ввела НДС в 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж. До 2000 г. применялся метод прямого вычитания, требовавший определения величины добавленной стоимости (разности между выручкой и материальными затратами), с 2000 г. применяется зачетный метод исчисления НДС. Зачетный метод  основан на принципе зачета ранее уплаченных сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Правовую основу взимания НДС в Республике Беларусь составляют положения главы 12 НК РБ, актов Президента Республики Беларусь (в части налоговых льгот), Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе. Согласно НК РБ плательщиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели, если их выручка от реализации  за три предыдущих месяца превысила 40000 евро по официальному курсу  Нацбанка Республики Беларусь  на последнее число последнего  месяца либо если они самостоятельно  выделяют НДС в расчетных и первичных  документах  по реализации товаров, работ, услуг;

1) доверительные управляющие;

2) физические лица, на которых НК РБ и таможенным законодательством Таможенного союза и  Республики Беларусь, международными договорами, актами Президента  возложена обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

 

18. Налог на добавленную стоимость: объект обложения.

Объектами налогообложения  являются:

1. обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее – объектов) на территории Республики Беларусь (включая сдачу имущества в аренду (лизинг), безвозмездную передачу имущества (кроме передачи имущества в пределах одного собственника), реализацию товаров (работ, услуг) своим работникам и т. д.);
2. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
19. Налог на добавленную стоимость: налоговая база, принципы ее определения, дата фактической реализации товаров.

Налоговая база НДС определяется с учетом следующих особенностей.

1. При реализации объектов по  свободным отпускным ценам налоговая база 

     определяется как  их стоимость без включения  НДС.

2. При  реализации приобретенных (ввезенных) товаров  по регулируемым  розничным ценам (с учетом НДС) налоговая база НДС определяется  как разница между ценой реализации (с НДС) и ценой приобретения этих товаров (с НДС).

3. При реализации основных средств, нематериальных активов (в том  числе по цене ниже остаточной  стоимости) налоговая база определяется  исходя из цены реализации  таких объектов.

4. При осуществлении посреднической  деятельности налоговая база НДС определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.

5. При передаче лизингодателем  предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю налоговая база определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) предмет финансовой аренды (лизинга) выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета финансовой аренды.

6. Налоговая база при реализации  объектов увеличивается на суммы, фактически полученные: за реализованные  товары (работы, услуги), имущественные  права сверх цены их реализации;  в виде санкций за нарушение  покупателями (заказчиками) условий  договоров; в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

7. Налоговая база НДС, взимаемого  таможенными органами при ввозе  товаров на территорию Республики Беларусь, определяется (за исключением товаров, ввозимых с территории государств – членов Таможенного союза) как сумма их таможенной стоимости; подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и сумм акцизов (по подакцизным товарам).

8. Налоговая база НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, определяется  как сумма стоимости их приобретения и  подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Чтобы определить, за какой период необходимо исчислить НДС, следует установить момент фактической реализации. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (кроме случаев, указанных в НК РБ).

 

20. Налог на добавленную стоимость: льготы.  

Налоговые льготы по НДС установлены в виде пониженных ставок налога, освобождения от налога отдельных объектов налогообложения и в др. формах. В статье 96 НК РБ указаны товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь (специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел, белорусские рубли, иностранная валюта,  ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством, и др. товары).

Статьей 94 НК РБ определен перечень оборотов по реализации объектов, освобожденных от НДС. Например, освобождены от  НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) лекарственных средств, медицинской  техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения,  ветеринарных услуг,  медицинских услуг по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

2) продуктов питания, произведенных столовыми учреждений образования, здравоохранения и социальной защиты;

3) оказываемых физическим лицам  жилищно-коммунальных и эксплуатационных  услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики  Беларусь;

4) изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь);

5) товаров (работ, услуг) (за исключением  подакцизных товаров, посреднических  услуг, передачи имущества в аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала. Основанием для освобождения указанных плательщиков от НДС служит сертификат (копия сертификата) об отнесении товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства. Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары (работы, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) плательщиками, указанными в данном пункте. Основанием для применения освобождения от НДС покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно п.п. 1.16 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь»;

6) платных услуг в сфере образования;

7) банковских операций (по перечню);

8) услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию);

        9) других объектов  согласно налоговому кодексу.

Плательщик, осуществляющий обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС, вправе отказаться от освобождения от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком оборотов по реализации, освобожденных от НДС, на срок не менее 1 календарного года.

21. Налог на добавленную стоимость: ставки налога и их характеристика, алгоритм расчета при формировании цены и из выручки от реализации товаров (работ, услуг).   

Ставки НДС:

1) 0 % – применяется при реализации:

1.1) товаров за пределы Республики Беларусь – при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

1.2) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных  работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

1.3) экспортируемых транспортных  услуг, включая транзитные перевозки;

1.4) экспортируемых работ по производству  товаров из давальческого сырья (материалов);

1.5) работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

1.6) товаров собственного производства  владельцу магазина беспошлинной  торговли для последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

1.7) товаров в розничной торговле  через магазины  физическим лицам, не имеющим постоянного места  жительства в государстве –  члене Таможенного союза, в случае  вывоза иностранными лицами товаров  за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня приобретения товаров;

1.8) бункерного топлива для заправки  воздушных судов иностранных  авиакомпаний, выполняющих международные  полеты и (или) международные воздушные  перевозки;

1.9)  услуг, оказываемых в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки (по перечню услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь).

Нулевая ставка означает полное освобождение экспортеров от НДС. Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % является предоставление в налоговые органы (по месту постановки на учет) копий документов, указанных в статье 102 НК РБ. Так, подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

- контракта, заключенного плательщиком  с иностранными организацией  или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

- подтверждения о вывозе товаров  за пределы территории Республики  Беларусь, выдаваемого должностным  лицом таможенного органа.

Документами, подтверждающими фактический вывоз товаров на территорию государств – членов Таможенного союза являются:

- договор (контракт), на основании  которого осуществляется реализация  товаров;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории Республики  Беларусь на территорию другого  государства – члена Таможенного союза;

- заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов  с отметкой налогового органа  государства – члена Таможенного  союза, на территорию которого  ввезены товары, об уплате косвенных  налогов (освобождении или ином  порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление о ввозе товаров представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС;

2) 10 % – применяется при ввозе  на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей (по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь №287 от 21.06 2007 с учетом изменений); при реализации производимой  на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

3) 16,67 % (20/120×100); 9,09 % (10/110×100) – применяются при реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включающим НДС;

4) 20 % – применяется в остальных  случаях.

   Налогообложение по указанным  ставкам  производится  при наличии  раздельного учета оборотов по  реализации таких объектов.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога.  НДС исчисляется как произведение налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (Сндс) по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации объектов и по всем изменениям налоговой базы

 

НДС исчисл. = НБ × Сндс.

 

Исчисленная сумма НДС предъявляется плательщиком  при реализации объектов к оплате покупателю путем выделения соответствующей ставки и суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

Исчисление НДС из суммы выручки (В) от реализации товаров (работ, услуг), включающей НДС, производится по формуле

 

НДСисчисл = В × Сндс ÷ (100 + Сндс).

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь (НДСввоз), взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, исчисляется по формуле

 

НДСввоз= (Тст + Тпошл +Ак) × Сндс,

 

где Тст – таможенная стоимость ввозимого товара;  Тпошл – сумма ввозной таможенной пошлины;  Ак – сумма акциза (для подакцизных товаров), исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по ввозимым товарам.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет (НДСбюдж), определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (НДСвыч) :

 

НДСбюдж = НДСисчисл – НДСвыч.

 

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

1) предъявленные продавцами, состоящими  на учете в налоговых органах  Республики Беларусь и являющимися  плательщиками НДС, к оплате плательщику  при приобретении им на территории  Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при  ввозе товаров на территорию  Республики Беларусь;

3) уплаченные в бюджет при  приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории  Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.