Лекции по "Налогообложение"

с 1 января 2013 года  земельного налога,  если общая площадь земельных участков превышает 0,5 гектара а также, за исключением земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли);

Для перехода на УСН и дальнейшего применения УСН НК установлены:

- ограничения по видам  осуществляемой деятельности;

- критерии средней численности  работников организаций и валовой выручки.

НК установлены виды деятельности, при осуществлении которых организации не вправе применять УСН (п. 5 ст. 286 НК):

1. Производящие подакцизные товары
2. Реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей  Министерства финансов Республики Беларусь).

3. Осуществляющие: 

-лотерейную деятельность.

- профессиональную деятельность  на рынке ценных бумаг;

- деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;

- деятельность в качестве  резидентов свободных экономических  зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал" или Парка высоких технологий; 

- деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр 

- риэлтерскую деятельность;

- страховую деятельность (страховые организации, в том  числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);

- банковскую деятельность (банки);

- деятельность в сфере игорного бизнеса

- производящие на территории  Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Организации за исключением организаций, осуществляющих виды деятельности, на которые не распространяется УСН могут применять УСН при соблюдении критериев, установленных гл. 34 НК:

- при переходе  на УСН;

- при дальнейшем  применении УСН.

Критерии при переходе на УСН установлены для:

1) организаций, прошедших государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН;

2) организаций, осуществляющих деятельность и  изъявивших желание перейти на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Для этого они должны в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему. Это уведомление должно содержать сведения о списочной численности работников организации.

Организации, осуществляющие деятельность и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение УСН с начала календарного года. Они должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.

Уведомление должно содержать информацию о  размере валовой выручки на первые 9 месяцев текущего года и численности работников организации в среднем за этот период;

В качестве основных условий, соблюдение которых необходимо для применения УСН, выделены:

1) средняя численность работников организации за каждый месяц;

2) размер валовой выручки, который пересматривается с учетом инфляционных процессов.

При этом данные условия должны соблюдаться одновременно в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъекты претендуют на применение УСН.

Переход на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2013 года вправе организации с численностью работников в среднем за 9 месяцев 2012 года  не более 100 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев 2012 года составляет не более 9 млрд. рублей. 

Организации, применяющие УСН, обязаны соблюдать критерии, установленные для применения УСН. В случае превышения установленных критериев применение УСН этими субъектами прекращается и они должны осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин), арендной платы за землю, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором были превышены критерии для применения УСН.

Отчетным периодом при УСН признается:

календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

 

Критерии при дальнейшем применении УСН

 

Организации, применяющие УСН	Численность работников организаций в  среднем за период с начала года по отчетный период включительно	Валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года
С уплатой НДС	Не более 100 человек	Не более 12000,0 млн.руб.
Без уплаты НДС	Не более 50 человек	Не более 8 200,0  млн.руб.

 

Организации, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН. Исключение установлено для организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный период.

Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из:

- выручки, полученной  за отчетный период организациями  от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- внереализационных  доходов (.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

5 % – для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % – для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

Ставку в размере 3 % – могут применять также организации, осуществляющие розничную торговлю и не уплачивающие НДС с численностью работников не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 млн р.

2 % – для организаций в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога .

Расчет суммы налога при УСН производится в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Для организаций, применяющих УСН, установлены варианты ведения учета:

- одни обязаны  вести бухгалтерский учет;

- другие не  обязаны вести бухгалтерский  учет, но вправе это делать.

С начала налогового периода освобождаются от:

- обязанности  ведения бухгалтерского учета  и отчетности - организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 8200000000 руб.;

Плательщики, которые освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета либо ведения учета доходов и расходов на общих основаниях, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), форма которой установлена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (

Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:

- учет, необходимый  для исполнения обязанностей  налоговых агентов;

- упрощенный  учет стоимости паев членов  производственного кооператива;

- учет, необходимый  для исчисления и уплаты обязательных  страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;

- учет расходов, производимых за счет средств  ФСЗН;

- учет реализованных  товаров по покупной стоимости;

- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных  предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза;

- учет, необходимый  для исчисления и уплаты НДС  по оборотам по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Все хозяйственные операции отражаются в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности за отчетный период на основе первичных учетных документов (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38).

Информация, содержащаяся в этой книге, используется:

при проведении в соответствии с законодательством аудита указанных организаций и индивидуальных предпринимателей;

при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;

в иных целях в соответствии с законодательством.

Прекращение применения УСН

Применение организациями УСН прекращается, и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 12 млрд. рублей;

ими принято решение об отказе от применения УСН. При этом организации обязаны проинформировать о своем решении налоговые органы не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного периода;

В добровольном порядке плательщик может отказаться от применения УСН в случае, когда критерии не превышены, однако УСН применять невыгодно. Принимается решение о переходе на общий порядок налогообложения.

Прекращение применения УСН и переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято решение о добровольном прекращении применения УСН.

при применении УСН без уплаты НДС:

численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года составила более 8 200 млн. рублей. Данные организации также вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС.

Организации, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН.

 

28. Налогообложение индивидуальных предпринимателей. Единый налог для индивидуальных предпринимателей.

 

Система уплаты единого налога является обязательной. Не является обязательным применение данной системы налогообложения в случае наличия у ИП на все реализуемые товары, а для товаров собственного производства – на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, использованные для их производства, документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров

В такой ситуации ИП вправе не применять систему уплаты единого налога, а применять либо общий порядок налогообложения либо при соблюдении установленных законодательством критериев валовой выручки – упрощенную систему налогообложения.

Плательщиками единого налога являются:

• индивидуальные предприниматели, оказывающие организациям, ИП и физическим лицам услуги (выполняющие работы) перечисленные в перечне;
• индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне через пункты продажи.

К пунктам продажи товаров (работ, услуг) относятся: магазины, торговая и общая площади которых не превышают соответственно 15 и 100 квадратных метров (включительно); пункты мелкорозничной торговой сети (палатки, киоски, павильоны, мини-кафе, летние кафе); обособленные торговые места на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 квадратных метров (включительно).

Объектом налогообложения единым налогом признается:

оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в перечне;