Лекции по "Налогообложение"

Исчисление сумм акцизов производится по формулам:

При применении адвалорной ставки акцизов:

А=(ТС + ТП)хкд,

где   А — сумма акцизов;

кд — адвалорная ставка акцизов; ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ТП — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины.

При применении твердой (специфической) ставки акцизов:

А = Кае х N ,

где Кае — установленная ставка акцизов в бел. рублях за единицу товара;

N — количество товара в единицах  измерения, в которых установлена ставка акцизов.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров

Товары, ввозимые на территорию Беларуси, облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении по следующим ставкам:

• 10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечням, определяемым Президентом Республики Беларусь;
• 18% — по остальным товарам.

Налоговая база исчисляется как сумма их таможенной стоимости, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров):

НДС = (ТС + ТП + А) х кндс,

НДС уплачивается при таможенном оформлении ввозимых товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если налоговая база определяется отдельно по нескольким группам товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется сложением сумм налога, исчисленных по каждой из этих налоговых баз.

 

15. Налогообложение доходов иностранных организаций в Республике Беларусь.

 

Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Плательщиками  налога  на  прибыль  являются  иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь. 

Под постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

• обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, в том числе

место производства и (или) реализации продукции;

место реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности

• организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное  представительство,  если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности. Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:

хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

закупка товаров для иностранной организации;

сбор или распространение информации для иностранной организации;

осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.

Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.

Состав доходов от внереализационных операций и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в порядке, установленном национальным законодательством для предприятий-резидентов.

В состав затрат иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство,  кроме затрат,  понесенных в Республике Беларусь, включаются  затраты,  понесенные  за  ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь,  включая управленческие и общеадминистративные затраты.

При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранной организацией через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная организация пользуется всеми льготами  по  налогу  на  прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями. 

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1.   Прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.

3. Прибыль организаций, использующих  труд инвалидов, если численность  инвалидов в них составляет  более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в  списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера);

4. Прибыль организаций от реализации  произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

5. Прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания и т.д.

Прибыль иностранной организации, осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по  ставке 18 %.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в  Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15   апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены до дня прекращения деятельности одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства.

Достоверность представляемой за налоговый период налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежит ежегодному аудиту.

В случае, если на дату представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в налоговый орган аудит не был проведен, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязана представить соответствующие документы с аудиторским заключением до конца года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль за налоговый период в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период. При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится в течение налогового периода ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

 

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, получающие доход из источников в РБ, уплачивают:

• налог на доходы с дивидендов и приравненных к ним доходов, на доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. (Ставка 12%)
• плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок. Международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. (Ставка 6%)
• Процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам;  доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. (Ставка 10%).
• Роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи. (Ставка 15%).
• По другим доходам, к которым относятся:
• доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
• доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ;
• доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров; 
• доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
• доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства; 
• доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию; 
• доходы от отчуждения  недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; 
• доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг доходы от оказания услуг  по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
• доходы от оказания курьерских услуг;
• доходы от оказания посреднических услуг. доходы от оказания управленческих услуг;
• доходы от оказания услуг по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности;
• доходы от оказания услуг по обучению;
• доходы от оказания услуг  по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и    белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах); 
• доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление.

Налог на доходы по «другим доходам» иностранных юридических лиц уплачивается по ставке 15 %.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в   распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов в соответствии с настоящей главой, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в   Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, облигациями юридических лиц, облигациями местных исполнительных и распорядительных органов.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и    (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

16. Налог на недвижимость: экономическая сущность, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты.

 

Налог на недвижимость – прямой налог.

Плательщиками налога на недвижимость являются:

• организации
• индивидуальные предприниматели и физические лица.

Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

• капитальные строения (здания, сооружения), в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
• капитальные строения (здания, сооружения), (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;
• капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).