Лекции по "Налогообложение"

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

 

9. Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, льготы, особенность исчисления в отдельных отраслях народного хозяйства, порядок и сроки уплаты.

 

НДС –– это косвенный налог,  включаемый в отпускную цену. Его доля в доходах консолидированного бюджета республики составляла до 2003 года около 25 %, в 2010 – 33,3 %, в 2011 – 30,6 %.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• организации

• индивидуальные предприниматели

• физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, если выручка по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным Банком на последнее число последнего из таких месяцев.

Объектом налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, включая:

1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

1.2. обороты по обмену товаров (работ, услуг);

1.3. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

1.4. передачу арендодателем объекта аренды арендатору;

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.

Порядок расчета НДС:

 Общая сумма НДС = Налоговая база х ставку  налога: 100 %

Ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10 %, 9,09%, 20%, 16,67%.

Ставка 0 %  -

а) при реализации экспортируемых товаров;

б) при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией  экспортируемых товаров;

в) реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по  производству товаров из давальческого сырья.

Ставка 10 % - При реализации по свободным ценам

а) производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

б) продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденного перечня.

Ставка  9,09 % - При реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.

Ставка 20 % - По реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.

Ставка 16,67 % - По реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09 %.

Налоговая база:

1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.

2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым  розничным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.

3. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями.

 Сумма налога, подлежащего  уплате в бюджет плательщиком за налоговый период,  рассчитывается следующим образом:

Сумма НДС, подлежащая

 уплате в  бюджет            = Общая сумма НДС – Налоговые  вычеты

                                                                                       (входной НДС)

Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

С 2010 года исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении сырья, материалов, топлива, продукции, товаров и т.д. С 1 января 2010 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.

Особенности расчета НДС организациями розничной торговли и общественного питания, ведущих учет в суммовом выражении.

Предприятия розничной торговли и общественного питания могут исчислять НДС тремя способами:

1. при наличии количественно-суммового учета реализуемых товаров исчисление НДС можно производить  исходя из фактических ставок, установленных законодательством;

2. исходя из расчетной ставки;

3. при отсутствии раздельного учета товаров, облагаемых по различным ставкам, НДС исчисляется по ставке 20 %.

Поскольку большинство предприятий торговли и общепита не могут обеспечить количественный учет реализуемых товаров, НДС по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, эти организации могут  исчислять исходя из расчетной ставки,

Сумма НДС по реализованным товарам (общая сумма НДС) = Налоговая база х Расчетную ставку: 100 %

Налоговой базой при расчете НДС торговыми организациями и организациями общественного питания является:

Выручка от реализации товаров, работ, услуг по продажным ценам, т.е. с  учетом налога на добавленную стоимость, налога на услуги для организаций общепита

В числителе  отражается сумма НДС по товарам, имеющимся в остатке на начало отчетного месяца плюс сумма НДС по поступившим в отчетном месяце товарам.

В знаменателе отражается налоговая база по товарам, реализованным в отчетном месяце плюс стоимость товаров с учетом всех налогов и сборов, взимаемых при реализации товаров (продукции), имеющихся в остатке  на конец отчетного месяца.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период = Сумма НДС по реализованным товарам – налоговые вычеты (Входной НДС)

Особенности расчета НДС при ввозе товаров, работ, услуг на таможенную территорию РБ (кроме ввоза из Российской Федерации)

 

Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ = (Таможенная стоимость +Таможенная пошлина + Сумма акциза, уплаченного при ввозе) х ставку НДС : 100%.

 

Особенности расчета НДС при ввозе товаров, работ, услуг из Российской Федерации:

Сумма НДС при ввозе товаров из РФ = (стоимость приобретенных товаров + сумма подлежащих уплате акцизов) х ставку НДС : 100%.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Сумма НДС по товарам, ввезенным из РФ, уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:

заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах;

выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;

транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;

счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа РФ.

Льготы:

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

• лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования;
• медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, утвержденному Президентом РБ;
• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;
• продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
• услуг в сфере образования, оказываемых предприятием, аккредитованным в качестве учебного заведения системы образования;
• услуг в сфере культуры и искусства по утвержденному перечню таких услуг;
• ритуальных услуг;
• религиозной литературы и предметов религиозного назначения, а также услуг, оказываемых религиозными организациями;
• жилищно-коммунальных и эксплутационных услуг, оказываемых физическим лицам;
• объектов жилищного фонда, включая незавершенное строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда;
• товаров (работ, услуг) собственного производства плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;
• услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
• обороты по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
• - обороты по реализации населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.
• банками  по предоставлению кредитов, осуществлению банковского обслуживания, обращению валюты, по привлечению денежных средств, ценных бумаг;

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость.

Плательщики НДС ежемесячно (либо ежеквартально) представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).

Уплата – не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).

 

10. Акцизы: экономическая сущность, облагаемая продукция, ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок исчисления и уплаты акцизов по ввозимым товарам.

 

Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением. Акциз устанавливается на продукцию, имеющую монопольно высокую цену и устойчивый спрос.

Акцизами облагаются следующие товары:

• спирт этиловый ректификованный технический;
• алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов); 
• непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; 
• пиво;
• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;
• табачные изделия;
• автомобильные бензины;
• дизельное и биодизельное топливо;
• судовое топливо; 
• газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели:

• реализующие произведенные подакцизные товары;
• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в  белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения (на 1 тонну, 1 литр и т.д.). Размер ставок акцизов определяется Особенной частью НК РБ.