Лекции по "Налогообложение"

К внереализационным расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:

• Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды;
• Суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
• Стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога;
• Потери (убытки) от недостачи имущества или его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм;
• Расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;
• Проценты по просроченным займам и кредитам;
• Иные расходы согласно законодательству.

 

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода

 

Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам прошлых лет. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Перенос убытков организации вправе начиная с убытков 2011 года.

Убыток, на который уменьшается налогооблагаемая прибыль, определяется по данным налогового учета. При этом при его расчете учитываются только часть внереализационных доходов и расходов – расходы и доходы по сдаче имущества в аренду (лизинг), положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.

В Кодексе выделено две группы убытков:

1 группа - операции с производными  финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги.  Убыток (прибыль) определяется как отрицательная (положительная) разница между доходами и расходами по этим операциям, принимаемыми для определения валовой прибыли

2 группа - операции по  отчуждению имущества, относимого  в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

Убытки первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового периода, полученную от аналогичных групп операций.

Убытки, оставшиеся после исключения убытков первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности она получена.

Организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

 

ЛЬГОТЫ:

Льготы по налогу на прибыль выступают в трех формах:

1. Частичное уменьшение налоговой базы в целях налогообложения.
2. Установление пониженной ставки налога на прибыль.
3. Полное или частичное освобождение прибыли отдельных организаций от налога на прибыль.

 

Валовая прибыль в целях налогообложения уменьшается на сумму прибыли организаций (в размере не более 10% валовой прибыли), переданную зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.

 

В соответствии с Налоговым кодексом РБ пониженные ставки налога на прибыль устанавливаются в следующих случаях:

1. Организации, осуществляющие производство  лазерно-оптической техники, у которых  доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

2. По ставке 5% уплачивают налог  на прибыль члены научно-технологической  ассоциации, созданной в соответствии  с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

3. Ставка понижается на 50% при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

4. Прибыль организаций, полученная  от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов

4. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий и резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10% при условии, что деятельность научно-технологических парков, центров трансфера технологий соответствует требованиям, установленным Президентом Республики Беларусь для применения указанной пониженной ставки налога на прибыль, а деятельность резидентов научно-технологических парков является инновационной.

 

От налога на прибыль освобождается:

1) прибыль организаций от изготовления  протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

2) прибыль организаций уголовно-исполнительной  системы и лечебно-трудовых профилакториев;

3) прибыль организаций, использующих  труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

4) прибыль организаций от реализации  производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства;

5) прибыль организаций, полученная  от производства продуктов детского  питания;

6)  прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;

7) прибыль организаций, приходящаяся  на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с  законодательством, направленная на цели проведения таких субботников и т.д.

 

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами

Плательщики исчисляют и уплачивают налог на прибыль по одному из следующих методов:

1. Исходя из  результатов деятельности плательщика  за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

2. Исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Налог на прибыль текущими платежами уплачивается не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода и суммами налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, и уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Плательщики, которые в текущем налоговом периоде исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по 1 методу, вправе в текущем налоговом периоде перейти на исчисление сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами по 2 методу.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по дивидендам.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется организациями, начислившими дивиденды.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами.

 

12. Механизм применения амортизационной премии при налогообложении прибыли

 

Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя такой налоговый инструмент, как амортизационная премия, которая представляет собой ускоренный порядок списания на затраты, учитываемые при налогообложении, суммы амортизации основных средств и (или) нематериальных активов.

С 2012 г. при расчете налога на прибыль в затратах текущего налогового периода организация вправе единовременно при принятии к бухгалтерскому учету основных средств и (или) нематериальных активов учесть:

- до 10% первоначальной стоимости  основных средств, относящихся к зданиям и сооружениям;

- до 20% первоначальной стоимости  основных средств, относящихся к машинам и оборудованию, транспортным средствам;

- до 20% первоначальной стоимости  нематериальных активов.

Указанное единовременное списание на затраты, учитываемые при налогообложении, части первоначальной стоимости и получило условное название амортизационной премии.

Применять амортизационную премию вправе все организации, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Применение амортизационной премии - это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов единовременно в установленных законодательством пределах или амортизировать полную стоимость данных объектов. При применении амортизационной премии, минимизируя первоначально налог на прибыль, организации одновременно должны помнить, что в данном случае у них возникает необходимость учитывать временные разницы, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Амортизационная премия применяется независимо от факта оплаты за объекты основных средств и (или) нематериальных активов (метод начисления).

В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется. Это не предусмотрено законодательством. Значит, в месяце применения амортизационной премии расходы в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей. Эта разница приводит к возникновению в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства.

Начиная со второго месяца начисления амортизации расходы в налоговом учете будут меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. Поэтому начиная со второго месяца в бухгалтерском учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и соответственно погашение отложенного налогового обязательства.

В случае отчуждения основных средств и (или) нематериальных активов, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, при принятии к бухгалтерскому учету которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, суммы части первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.