Лекции по "Налогообложение"

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье)  в основном для производства лекарств и косметических препаратов.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

Порядок расчета акцизов:

1. при формировании цены  на произведенные подакцизные  товары:

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = (себестоимость + прибыль) х ставку акциза : (100 – ставка акциза)

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = единица продукции х твердую ставку в белорусских рублях;

2. при уплате в бюджет:

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = (Выручка от реализации подакцизных товаров без НДС) х ставку акциза : 100

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;

3. при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию  РБ:

3.1. (кроме  ввоза   из Российской Федерации)

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = (таможенная стоимость + таможенная пошлина) х ставку акциза : 100

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;

3.2. при ввозе  из Российской Федерации:

 а) если установлены  адвалорные ставки

Сумма акциза = стоимость ввозимых подакцизных товаров х ставку акциза : 100

Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;

 4. При последующей реализации ввезенных подакцизных товаров:

а)  если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза, подлежащая доплате в бюджет при последующей реализации ввезенных подакцизных товаров = Сумма акциза, рассчитанная по формуле (2а)  –– сумма акциза, рассчитанная по формуле 3.1.а либо 3.2.а.

Т.е. при реализации ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на величину акцизов, уплаченную при ввозе (пропорционально стоимости приобретения, таможенной стоимости реализованных подакцизных товаров).

Сроки уплаты акциза и сроки предоставления расчета налоговым органам

Плательщики акцизов ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата– не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввезенным из Российской Федерации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Под принятием на учет понимается отражение ввезенных товаров на счетах бухгалтерского учета. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:

• заявление о ввозе товаров в трех экземплярах;

• выписку банка или платежную инструкцию (или их копии), подтверждающие фактическую уплату акцизов по ввезенным товарам;

• договор на поставку товаров (копию);
• транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;
• счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации с отметками налогового органа Российской Федерации.

 

11. Налог на прибыль: экономическая сущность, ставки, льготы, особенность исчисления в отдельных отраслях народного хозяйства, порядок и сроки уплаты.

 

Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В настоящее время налог на прибыль является важнейшей составной частью налоговых систем государств. Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений (2009 году – 9,9 %, в 2010 году – 11,4 %, в 2011 – 10,2 % в доходах консолидированного бюджета РБ).

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается  валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусской организацией.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

Сумма налога = (ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩАЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ минус ЛЬГОТИРУЕМАЯ ПРИБЫЛЬ минус СУММА УБЫТКОВ, ПЕРЕНОСИМАЯ НА ПРИБЫЛЬ ЭТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ) х ставку : 100 % (нарастающим итогом с начала года)

 

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 18 процентов.

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению исчисляется как

прибыль от реализации товаров (работ, услуг) (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанная в целях налогообложения плюс внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении минус внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении

 

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения рассчитывается следующим образом:

а) производственными предприятиями

как выручка от  реализации продукции (работ, услуг), минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы) и минус расходы на производство и реализацию этой продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении

б) торговыми организациями как

как выручка от реализации товаров (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС), минус покупная стоимость реализованных товаров без НДС минус расходы на реализацию этих товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении

Не все расходы учитываются при налогообложении при расчете налога на прибыль. Расходы, на которые установлены нормы расходов, учитываются только в пределах этих норм. Расходы организаций, произведенные сверх установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в организации после налогообложения.

Таким образом, к расходам на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, не учитываемым при налогообложении, относятся следующие статьи расходов:

1. Командировочные расходы, произведенные сверх норм;

2. Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм;

3. Суммы налога на добычу природных ресурсов сверх установленных лимитов.

4. Расходы  на организацию досуга и отдыха  в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров.

5. Налог  на незавершенное строительство.

6. Суммы земельного налога,  исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.

7. Суммы земельного налога,  исчисленные на земельные участки, находящиеся под объектами сверхнормативного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2.

 

Кроме того не учитываются при налогообложении выплаты физическим лицам, носящие характер социальных льгот, в том числе:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения, за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством РБ;
• вознаграждения по итогам работы за год;
• материальная помощь;
• ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
• надбавки к пенсиям;
• единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
• компенсация стоимости питания;
• оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных мероприятий, подписки на периодические издания.

 

Амортизационная премия. Плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств часть их первоначальной стоимости, отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, в следующих пределах:

- по зданиям, сооружениям – не  более десяти процентов первоначальной стоимости;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам – не более двадцати процентов первоначальной стоимости.

Данные нормы не распространяются на основные средства, принятые по договорам аренды (лизинга), а также доверительного управления.

Если плательщиком включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Если же в течение трех лет с момента принятия на учет объектов с применением амортизационной премии, произойдет их отчуждение, передача в аренду, лизинг, то данная амортизационная премия подлежит налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду.

 

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Вторым элементом валовой прибыли подлежащей налогообложению является прибыль от реализации основных средств.

Прибыль от реализации основных средств определяется как выручка от реализации основных средств, минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основных средств (НДС), минус остаточная стоимость основных средств, и минус расходы по реализации основных средств, учитываемые при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг  определяется как выручка (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период минус  цена их приобретения минус затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации ТМЦ определяется как   выручка от реализации  минус НДС минус затраты по реализации этих ТМЦ, учитываемых при налогообложении (то есть затраты в пределах норм) –  учетная (остаточная) стоимостью без НДС.

 

К доходам от внереализационных операций, учитываемым при налогообложении, относятся:

• Доходы от сдачи  имущества в аренду, лизинг;
• Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
• Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
• Поступления в счет возмещения организации убытков;
• Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;
• Принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
• Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
• Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;
• Суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальным для взыскания;
• Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), согласно законодательству.

К внереализационным доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:

• Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций;
• Взносы в уставный фонд, которые производятся участниками;
• Средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
• Товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, безвозмездно полученные правопреемником организации при реорганизации этой организации;
• Другие доходы согласно законодательству.

К расходами от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли относятся:

• Расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание  находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с их эксплуатацией;
• Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
• Суммы возмещения убытков;
• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• Суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
• Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;
• Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• Убытки по операциям с тарой;
• Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие);
• Расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества;
• Другие расходы согласно законодательству.