Налог на добавленную стоимость. Его место и роль в налоговой системе и в доходных источниках бюджетов российской федерации

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

ЕГО МЕСТО И  РОЛЬ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ И  В ДОХОДНЫХ ИСТОЧНИКАХ БЮДЖЕТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Сыктывкар 2007 
СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………………

Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ…..

    1.1. История становления и развития налога на добавленную стоимость…………………...

    1.2. Сущность налога на  добавленную стоимость и его  функции……………………………

    1.3. Элементы налога на добавленную стоимость……………………………………………

Глава 2. АНАЛИЗ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ……………...21

    2.1. Анализ и оценка поступлений налога на добавленную стоимость

           в бюджетную систему Российской Федерации…………………………………………..21

    2.2. Анализ и оценка задолженности по налогу на добавленную стоимость

           в бюджетную систему Российской Федерации…………………………………………..41

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

    НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ……………………………………………..46

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………………66

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………………………...73

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………………………...81

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог на добавленную стоимость (далее  – НДС) в современной российской налоговой системе является одним  из основных федеральных налогов, играющих весьма значительную роль в формировании доходной части бюджета страны, а соответственно, и в общем экономическом развитии государства. Вместе с тем, данный налог является одним из самых сложных и проблемных в администрировании: он труден для понимания, сложен для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов.

НДС относится к тем налогам, которые имеют наиболее разветвленную  сеть исключений из общих налоговых  правил, множество льгот, а также  огромное количество понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщиков возникает множество ошибок и неточностей.

Начиная с 1992 г., когда в России был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров.

На сегодняшний день не в полной мере реализованы фискальная и регулирующая функции данного налога. По самым  оптимистичным оценкам, в России собирается не более 75% причитающегося бюджету НДС, что негативно сказывается на финансовом обеспечении решения социально-экономических задач общества.

Кроме того, в последние годы особо  обострилась проблема потерь бюджетных  средств из-за больших объемов возмещения НДС по внутренним операциям и при поставках на экспорт: растет число законных и незаконных схем, позволяющих налогоплательщикам предъявлять суммы НДС к возмещению из бюджета; наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте. Правительством РФ, Экспертным управлением Администрации Президента РФ, учеными-экономистами, специалистами в области налогообложения, в том числе специалистами Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России, выдвигаются различные варианты решения данной проблемы. Однако оптимального варианта до настоящего времени так и не найдено.

Также неоднозначно оцениваются последствия  реализации новой нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее  – НК РФ) о введении метода начисления по НДС, согласно которой налоговая база по НДС определяется исключительно по методу начисления.

Все вышеизложенное делает актуальным на сегодняшний день исследование такой темы, как определение места и роли налога на добавленную стоимость в налоговой системе и в доходных источниках бюджетов Российской Федерации.

Объектом исследования является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость как один из основных источников доходов бюджета Российской Федерации.

Цель исследования – показать целесообразность введения, значимость, необходимость  дальнейшего применения и пути совершенствования администрирования налога на добавленную стоимость в России.

Задачами исследования являются:

1. раскрытие экономического содержания налога на добавленную стоимость;
2. комплексный анализ обложения налогом на добавленную стоимость в России;
3. рассмотрение проблем, а также оценка и предложение путей совершенствования администрирования налога на добавленную стоимость в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

1.1. История становления  и развития налога на добавленную  стоимость

 

НДС – это самый молодой из налогов, формирующий значительную часть доходов государственного бюджета большинства стран с рыночной экономикой. До его введения косвенные налоги обычно взимались с узкого круга товаров (например, акцизы на алкоголь и табак); кроме того, существовали налоги с продаж и с оборота. Деформации, возникавшие в результате применения последнего из указанных налогов (такие, как усиление вертикальной интеграции в промышленности с целью сократить налоговые обязательства), и необходимость увеличить налоговые поступления в бюджет послужили стимулом к поиску альтернативного варианта налога.

Идея НДС родилась у немецкого предпринимателя фон Сименса в 1920-х гг. Тогда же появились и более подробные предложения, в частности, метод счетов-фактур, автором которого является Адамс. Первые попытки ввести этот налог были предприняты в 1920-е гг. во Франции и в 1949 г. в Японии (американской миссией Карла Шоупа). Однако впервые НДС появился во Франции в 1948 г., и основной вклад в его разработку внес Морис Лоре. Позже, в 1954 г., этот налог, первоначально применявшийся только на стадии производства товаров и не предусматривавший возмещения налога, уплаченного за основные средства, был преобразован в настоящий налог на потребление, каким является современный НДС.

НДС для производственной сферы был принят в 1960 г. в Кот-д'Ивуаре, чуть позже – в Сенегале; между тем штат Мичиган (Соединенные Штаты Америки) в 1953 г. ввел единый налог на бизнес – вариант налога на добавленную стоимость, базировавшийся на данных бухгалтерских счетов.

С конца 1960-х гг. распространение  НДС в мире ускорилось. В 1967 г. его  вводит Бразилия, и, таким образом, НДС  проникает в Латинскую Америку; в этом же году его принимает Дания  и он начинает завоевывать Европу. До конца 1970-х гг. НДС распространялся повсюду очень быстро, затем почти на десятилетие темпы его введения замедлились, с тем чтобы в конце 1980-х и в 1990-е гг. получить новый импульс [72, с.3-4].

При этом необходимо отметить тот  факт, что если теоретические и  практические связи между этапами распространения НДС прослеживаются весьма четко, то мотивация принятия НДС в каждом отдельном случае, по-видимому, была различной.

Так, в Западной Европе одобрение  НДС было связано с кампанией  по усилению экономической интеграции стран-членов Европейского Экономического Сообщества (далее – ЕЭС). Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена, прежде всего, построением общего рынка, так как Римский договор 1957 г. о создании ЕЭС предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). НДС в наибольшей степени способствовал устранению деформаций в торговле, связанных с косвенными налогами и, как следствие, наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС.

Кроме того, с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС 17 мая 1977 г. была принята VI Директива Совета ЕЭС, которая стала основой современной европейской системы НДС. Это очень важно, поскольку отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран-членов ЕЭС в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. В настоящее время каждая страна-участница ЕЭС перечисляет 1,4% поступлений от налога в «европейский» бюджет [14, с.27-28].

Помимо возможности вступления в ЕЭС, основными причинами роста популярности НДС в Европе также являлись и остаются:

1. стремление пополнить государственную казну, поскольку НДС за счет потенциально широкой базы обложения способен значительно увеличить доходы бюджета страны по сравнению с другими налогами;
2. НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;
3. предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей;
4. высокая степень нейтральности налога.

В отличие от Западной Европы, в  Южной Америке НДС рассматривался как эффективный налог, обеспечивающий увеличение налоговых поступлений  в бюджет; кроме того, он соответствовал росту ориентации на внешний рынок.

Вместе с тем от введения НДС  воздержались Соединенные Штаты  Америки, признав его вредным  налогом для национальной экономики. По мнению экспертов данной страны, НДС приводит к росту цен на товары, работы и услуги на всех стадиях  продвижения товаров до конечного потребителя, что вызывает дополнительную инфляцию и снижение совокупного спроса, а эти факторы сдерживают экономическое развитие страны.

Остальные страны, не применяющие  НДС, можно разделить на две группы. К первой из них относятся страны с общей численностью населения примерно 27 млн. человек, однако около 30% этих стран имеют население менее 500 тыс. человек, а почти половина – менее 2 млн. То есть в основном это небольшие государства, многие из них – острова. Для экономики таких стран поступления в бюджет от НДС, возможно, не столь важны по сравнению с таможенными пошлинами с широкой налоговой базой. Ко второй группе стран, в которых НДС распространен относительно мало, относятся государства Северной Африки и Ближнего и Среднего Востока. Отсутствие НДС здесь объясняется в некоторой степени наличием доходов от природных ресурсов. Однако даже в этих странах желание разнообразить источники бюджетных доходов может привести к введению НДС [72, с.9].

По состоянию на начало XXI века НДС применяется в большинстве стран мира: к 2007 г. их насчитывалось около 140. Однако, несмотря на это, до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия.

Так, самая высокая ставка составляет 25% и установлена в Дании, Венгрии, Норвегии и Швеции. Самая низкая ставка в Панаме, Сингапуре и Японии – 5%. Самый высокий уровень налогообложения в Европе – 18,7%, на втором месте – страны Северной и Южной Америки – 14,8%, в Африке средний налог составляет 14,5%, и самая низкая ставка НДС в Азии – 10,5% [20]. Таким образом, ставка налога в странах Западной Европы и в государствах с переходной экономикой выше, а в Азиатско-Тихоокеанском регионе – ниже.

Кроме того, в одних странах установлена  единая ставка налога, а в других – несколько ставок. Крайний пример в этом смысле – Колумбия, в которой НДС взимается по семи ставкам. В общем, самые сложные формы НДС из-за большого числа ставок установлены в Западной Европе, Северной Африке и на Ближнем и Среднем Востоке, а в тех регионах, где НДС получил распространение совсем недавно, – в Африке, в странах с переходной экономикой и на малых островах – он, наоборот, имеет наиболее простую структуру [72, с.9-10].

В России переход к обложению  НДС был обусловлен необходимостью решения таких задач, как:

1. ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
2. обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;
3. систематизация доходов.

В связи с переходом к рыночной экономике в России возникла необходимость  реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80% поступал в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в России с 1 января 1992 г. НДС, обеспечив тем самым равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Однако опыт применения НДС в  России противоречил мировой практике введения этого налога: он был введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны; наблюдался не постепенный рост ставок налога с минимально возможных до оптимальных, а, напротив, первоначально были введены максимально возможные ставки с последующим вынужденным их понижением (с 28% в 1992 г. до 20% в 1993 г., а по продовольственным товарам и продукции детского ассортимента – до 10%). Кроме того, введение НДС не сопровождалось соответствующей предварительной подготовкой Государственной налоговой службы, так как она начала формироваться параллельно с введением налога непосредственно после принятия Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», просуществовавшим на протяжении 1992-2000 гг. С 1 января 2001 г. данный закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, согласно которому порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса Российской Федерации.