Налог на добавленную стоимость

 

Федеральное агентство  по образованию

Орловский государственный  технический университет

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

На тему: «Налог на добавленную стоимость»

 

 

 

по материалам ОАО «Болховский сыродельный завод»

Студента 

Специальности

Научный руководитель

Курсовая работа сдана  на рецензию ______________________________

Отметка о допуске к  защите  ____________________________________

Курсовая работа защищена на оценку ____________________________

 

 

 

 

Орел, 2010

Федеральное агентство  по образованию

Орловский государственный  технический университет

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

Задание на

курсовую работу

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

на тему                              «Налог на добавленную стоимость»

по материалам                  ОАО «Болховский сыродельный завод»

Студента 3 курса             

Специальности                

Научный руководитель  

Задание получено             08.02.2010

 

Контрольный срок сдачи курсовой работы на кафедру

 

 

 

 

Орел, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	4
1 Теоретические аспекты исчисления  и уплаты налога на добавленную  стоимость	7
Экономическая характеристика налога на добавленную стоимость	7
Ретроспективный анализ и мировая практика исчисления и уплаты НДС Методика исчисления НДС Налоговый учет налога на добавленную стоимость	14 21 26
Методические аспекты исчисления учета налога на добавленную стоимость	29
Финансово-экономическая характеристика ОАО «Болховского сыродельного завода» как налогоплательщика	29
Порядок исчисления НДС в ОАО «Болховском сыродельном заводе» и его уплаты в бюджет	34
Организация налогового учета НДС в ОАО «Болховском сыродельном заводе»	38
Совершенствование взимания НДС В РФ	45
Проблемы исчисления и взимания НДС в РФ	45
Прогнозирование НДС Направления оптимизации НДС в ОАО «Болховском сыродельном заводе»	50 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	58
ПРИЛОЖЕНИЕ  А. Бухгалтерская отчетность ОАО «Болховский сыродельный завод» за 2009 год
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Книга покупок ОАО «Болховский сыродельный завод» за 2009 год
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Книга продаж ОАО «Болховский сыродельный завод» за 2009 год ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ОАО «Болховский сыродельный завод» за 3 квартал 2009 год ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Обороты по счетам 19.3, 90.1, 68.2 ОАО «Болховский сыродельный завод» за 2009 год ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Счет-фактура  ОАО «Болховский сыродельный завод» за 2009 год ПРИЛОЖЕНИЕ И. Показатели финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Болховский сырзавод»

Введение

Тема налога на добавленную стоимость актуальна  в наши дни не только для России, но и для всех стран, применяющих  данный налог.

Для стран ЕЭС он был обязательным условием при вступлении в Союз. В России же он появился в связи  с переходом на рыночные отношения. Существовавший до этого налог с  оборота не отвечал требованиям  вновь формируемого рынка. Введение с 1 января 1992 г. налога на добавленную  стоимость (НДС), обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. То есть переход к косвенному налогообложению  был обусловлен решением следующих  задач:

• ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
• обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;
• систематизация доходов.

Практика  применения НДС показала, что в  российском законодательстве имеются  спорные моменты, которые необходимо ликвидировать. Именно эти проблемы и призван решить Налоговый Кодекс Российской Федерации.

В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов. Основой его  взимания является добавленная стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к      категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

Актуальность  решения проблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данного налога в России. Появившиеся  значительно позже широкомасштабные научные исследования практики обложения  этим налогом оборотов по реализации товаров (работ, услуг) подтвердили  не рыночный характер отечественной модели НДС и необходимость её изменения.

  Вступившая  в силу с 1 января 2001г. глава  21 «Налог на добавленную стоимость»  части второй Налогового кодекса  РФ, даже с учётом  внесённых  изменений и дополнений, не устранила  по ряду существенных вопросов  функционирования налога на добавленную  стоимость неточностей, нерешённых  проблем, не позволяющие однозначно  и твердо руководствоваться налоговым  законодательством [1].

Налог на добавленную  стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета  налогов в Российской Федерации. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость  требуется изучить законодательную  базу (закон, инструкцию, различные  изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному  вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания  структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и  объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения  налогооблагаемой базы, ставки, сроки  уплаты налога и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную  стоимость для организаций различных  видов деятельности, порядок ведения  бухгалтерского учета по данному  налогу и некоторые другие.

При  написании  работы  были  изучены  и  использованы: документация ОАО «Болховского сыродельного завода» (бух. отчётность, книга покупок, книга  продаж, учётная политика для бухгалтерского учёта, для целей налогообложения, налоговая декларация, счета-фактуры), монографические исследования и  публикации в отечественной научной  периодической печати, Налоговый  кодекс РФ.

В курсовой работе используется совокупность разных методов исследования, таких как:

- методы обработки данных, включающие количественный (статистический) и качественный (анализ) методы;

- эмпирический метод (практические)

- факторный метод (исследование экономики и производства, в основе которого лежит анализ воздействия разнообразных факторов на результаты экономической деятельности, ее эффективность).

Цель работы – всестороннее теоретическое изучение особенностей исчисления и уплаты НДС  и налогового учета по данному  налогу, а также выработка рекомендаций по оптимизации данного налога на предприятии.

Задача работы:

• Изучить экономическую характеристику НДС
• Изучить мировую практику исчисления и уплаты НДС
• Изучить методику исчисления НДС
• Изучить налоговый учет налога на добавленную стоимость

В качестве предмета исследования в  работе выступает налог на добавленную  стоимость и порядок его взимания, а объектом исследования – налоговая  система ОАО «Болховский сыродельный  завод».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты  исчисления и уплаты налога  на добавленную стоимость

1.1 Экономическая характеристика  налога на добавленную стоимость

 

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов и с граждан (юридических и физических лиц) в бюджеты соответствующих уровней по ставке, установленной в законном порядке.

Налог на добавленную стоимость  (НДС) - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом  М.Лоре в 1954 г.

НДС уплачивается налогоплательщиками.

Налогоплательщик - это юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги.

Налогоплательщиками признаются:

- организации;

- индивидуальные  предприниматели;

- лица, признаваемые  налогоплательщиками налога на  добавленную стоимость в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации. Стоит также отметить, что организации и индивидуальные предприниматели (если oни не являются нaлoгoплaтельщикaми aкцизoв) могут быть oсвoбoждены oт уплaты нaлoгa, если у них в течении предшествующих 3 месяцев нaлoгoвaя бaзa без учётa нaлoгa нa дoбaвленную стoимoсть и нaлoгa с прoдaж в сумме не превысилa 1 млн. руб. Oсвoбoждение предoстaвляется нa 12 пoследoвaтельных месяцев, за исключением случая, кoгдa прaвo нa высвoбoждение утрaчивaет силу. Пoсле истечения укaзaннoгo срoкa oргaнизaции и индивидуальные предпринимaтели, желaющие продлить  oсвoбoждение от уплаты нaлoгa, должны представить в нaлoгoвые oргaны письменнoе заявление и документы, пoдтверждaющие прaвoмернoсть oбрaщения [4].

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического  курорта и внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации", в отношении  операций, совершаемых в рамках организации  и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (Ст.143 НК РФ) [2]

Объектом налогообложения признаются:

1. реализация  товаров (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав.

Передача  права собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. Передача  на территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций.

3. Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

4. Ввоз товаров  на таможенную территорию РФ [6].

Операций, которые не признаются объектами налогообложения НДС - операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). (Ст.146, 149 НК РФ) [1].

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

• товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации для работ (услуг) признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. (Ст.147, 148 НК РФ) [1].

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении  налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. (Ст.155-162 НК РФ) [1].

Налогообложение производится по следующим налоговым   ставкам:  0%, 10%, 18% (при этом до 2004 года - 20%). В случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки [10].

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налоговые  вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую  уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.