Налог на добавленную стоимость

Кроме этого, от НДС освобождаются:

. деятельность государственных учреждений, направленная на          осуществление административных, социальных, воспитательных,          культурных и спортивных функций;

.     медицина и образование;

. некоторые свободные профессии: частная преподавательская        деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным          творчеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее, налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

В Германии из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматель, у которого оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях.

Если предприниматель  получает в календарном году доход  не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства  освобождены от уплаты налога на добавленную  стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.

Достаточно  близка к германской налоговая  система  Австрии.  Налог  на доходы корпораций взимается по ставке 34%. Налог  на  добавленную  стоимость составляет  20%,  а   для   продовольственных   товаров,   книжно-журнальной продукции  и медикаментов применяется пониженная ставка 10%.

В Италии для налогообложения добавленная стоимость рассчитывается как разница между выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг. Иначе можно сказать, что это разница между стоимостью товаров (имущества), которые поступают на предприятие в качестве сырьевых и вспомогательных материалов, и стоимостью данных товаров при их выпуске в качестве готовой продукции. Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках производственного или коммерческого циклов.

Обычная ставка налога на добавленную стоимость  в Италии составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой — 13, 9% и 4%. Со скидкой облагаются продовольственные товары, газеты, журналы.

Вывоз товаров  на экспорт, международные услуги и  связанные с ними операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Из операций, осуществляемых на территории Италии, освобождаются от НДС операции по страхованию и выдаче кредитов, распространению акций и облигаций, расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, культуре, некоммерческие виды аренды, почтовые услуги, операции с золотом и иностранной валютой.

Важнейшее место  в федеральной налоговой системе Испании, как и в Российской Федерации, занимает налог на добавленную стоимость. Налог в последние годы имеет тенденцию к повышению. Так, в 1986 г., когда данный налог был введен в связи с вхождением Испании в ЕЭС, и до 1993 г. Включительно ставка менялась с 12% до 15%. С 1994 г. НДС взимается по ставке 16%. Кроме основной, функционируют две пониженные ставки налога. Для продовольственных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг применяется НДС в размере 7%. А для продуктов первой необходимости — хлеб, молоко, яйца, зерно, фрукты, овощи, лекарства, книги, газеты, муниципальное жилье — налог понижается до 4%.

Механизм  взимания НДС. Как и в большинстве стран, в Испании облагается внутренний оборот с освобождением экспортных операций. Не облагаются также медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование. В доходной части федерального бюджета сумма НДС равна 24,9%.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является одним из основных косвенных налогов, применяемых в налоговой системе многих стран. Мировая практика использования НДС показывает, что НДС обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. Также необходимо отметить, что как величина, так и количество применяемых ставок налога различно в разных странах.

 

1.3 Методика исчисления НДС 

 

По НДС  не предусмотрено единой налоговой  ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует  система налоговых ставок, которая  представлена в виде таблице 1.

Таблица 1 - Налоговые ставки по НДС

Налоговая ставка	Объект налогообложения
0%	При реализации: 1) товаров на экспорт  при условии их фактического  вывоза за пределы таможенной  территории РФ, а также работ  (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  таких товаров; 2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  Российской Федерации  товаров в рамках транзита; 3) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ; 4) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве; 5) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы; 6)товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно  – технического персонала этих  представительств, включая проживающих  вместе с ними членов их  семей; 7) припасов, вывезенных с территории РФ  в таможенном режиме перемещения  припасов, где припасами признаются  топливо и горюче – смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания
10%	При реализации: 1) отдельных продовольственных  товаров (мяса, молока, хлеба и  пр.); 2) некоторых товаров для  детей (обувь, одежда и пр.); 3) периодически печатных  изданий, за исключением периодически  печатных изданий рекламного  или эротического характера; 4) отдельных  медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства
10%/(100%+10%) и 18%	1) при получении денежных средств,  связанных с оплатой товаров  (работ, услуг); 2) при удержании налога  налоговыми агентами; 3) при реализации товаров  (работ, услуг), приобретенных на  стороне и учитываемых с НДС; 4) при  реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с НК РФ
18%	Во всех остальных случаях

Продолжение таблицы 1

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период [9].

Важной практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у  налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения  налоговые органы имеют право  исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании  данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые  органы пользуются достаточно часто, поэтому  в случае возникновения проблем  лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все  возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения  Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих  поставок товаров (работ, услуг).

Сумма  НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый  период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это  обусловлено тем, что налогоплательщики  имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

НДС б = НБ*Ставка - НВ,                                                                         (1)

где   НДС  б – Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка –  Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые  вычеты по налогу [14].

Согласно  ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в  отношении:

1. товаров  (работ, услуг), приобретенных для  осуществления производственной  деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения  в соответствии с НК РФ;

2. товаров  (работ, услуг), приобретаемых для  перепродажи [1].

На основании  ст.172 НК РФ система налоговых вычетов  по НДС может быть представлены в  виде рисунка 1.

 

 

 

Рисунок 1 - Система налоговых вычетов  по НДС

Согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма  налогового вычета окажется больше суммы  НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения  НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

При определении величины НДС в  качестве налогооблагаемой базы выступает  добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В  этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность трех различных  методов исчисления НДС (при одной  и той же ее ставке). Два из них  предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной  стоимости или ее отдельных элементов. К этим методам относят:

• прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
• аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.

Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются крайне редко.

В большинстве стран применяется  третий метод исчисления НДС, имеющий  различные названия - метод зачета, косвенный метод вычитания, метод  возмещения. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость  материальных ценностей, приобретенных  фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную  данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами  НДС. Предприниматели подают в налоговые  органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией  сообщают два показателя: общую стоимость  реализованной продукции и общую  стоимость приобретенных товаров  и услуг [5].

Система начисления НДС при использовании  метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той  же его ставке) в значительной степени  зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода:

- Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговые обязательства для продавца, покупателя товаров и услуг (включая и выплату налога) происходят в момент поставки товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате.

- Метод оплаты или кассовый  метод, когда налоговые обязательства  (включая и оплату налога) возникают  в момент оплаты поступившего  товара или оказанной услуги.

- Гибридный метод. Здесь НДС  начисляется и взимается с  проданной продукции на момент  ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - на момент ее оплаты.

В международной практике используются все три метода, но наибольшее распространение получает первый метод (поставки или начислений).

 

 

 

1.4 Налоговый учет налога  на добавленную стоимость

 

Нормативным актом, устанавливающим  правила ведения налогового учета  по НДС, является постановление Правительства  РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении  правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж при  расчетах по НДС» (в редакции изменений  и дополнений) [2].

Налоговый учет по НДС ведется с  использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура  налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 2.

Рисунок 2 - Структура налогового учета  по НДС [16]

В соответствии со ст.169  главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

1. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;
2. В иных случаях определенных постановлением № 914.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также  налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись  или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами:

а) Организациями  и индивидуальными предпринимателями  розничной торговли и общественного  питания, реализующими товары за наличный расчет;

б) Другими  организациями и индивидуальными  предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно  населению [21].

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

а) по операциям  реализации ценных бумаг (за исключением  брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими  налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Согласно  постановлению № 914 покупатели ведут  журнал учета полученных от продавцов  оригиналов счетов-фактур, в котором  они хранятся, а продавцы ведут  журнал учета выставленных покупателем  счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.