Налог на добавленную стоимость

 

 

Таблица 5 – Анализ оборотов по счету 90.1 за 3 квартал 2009 г. ОАО «Болховский сырзавод»

Период	Нач.ост.Деб.	Нач.ост.Кред.	Деб.Оборот	50	62	Кред.Оборот	Кон.ост.Деб.	Кон.ост.Кред.
Июль		37,090,482.07		173,067.00	2,916,002.79	3,086,069.79		40,179,551.86
Август		40,179,551.86		227,765.00	1,796,708.77	2,024,473.77		42,204,025.63
Сентябрь		42,204,025.63		208,997.00	2,290,118.26	2,499,115.26		44,703,140.89
Итого		37,090,482.07		609,829.00	7,002,829.82	7,612,658.82		44,703,140.89

 

 

 

Таблица 6  – Анализ книги продаж ОАО «Болховский сырзавод»

№п/п	Дата и № счета-фактуры  продавца	Наименование покупателя	ИНН покупателя	КПП  покупателя	Всего продаж, включая НДС	В том числе продажи, облагаемые налогом по ставке
						18 процентов		10  процентов
						ст-ть  продаж без НДС	сумма НДС	ст-ть продаж без НДС	сумма НДС
1	01.07.09 №00001478	ООО Данко	5704005082	570401001	7488,27	-	-	6807,52	80,75
2	01.07.09 №00001480	МУЗ «Болховская центральная районная больница»	5704002123	570401001	871,13	-	-	791,94	79,19
3	01.07.09 №00001481	ИП  Беликова С.И.	5704013264	0	3069,25	-	-	2790,22	279,03
4	01.07.09 №00001482	ИП  Беликова С.И.	5704013264	0	779,99	-	-	709,08	70,91
Итого за день					12208,64	-	-	11098,76	1109,88

п/п	Дата и № счета-фактуры  продавца	Наименование покупателя	ИНН покупателя	КПП  покупателя	Всего продаж, включая НДС	В том числе продажи, облагаемые налогом по ставке
						18 процентов		10  процентов
						стоимость  продаж без  НДС	сумма НДС	стоимость продаж без НДС	сумма НДС
1	01.07.09 №00001478	ООО Данко	5704005082	570401001	7488,27	-	-	6807,52	680,75
2	01.07.09 №00001480	МУЗ «Болховская центральная районная больница»	5704002123	570401001	871,13	-	-	791,94	79,19
3	01.07.09 №00001481	ИП Беликова С.И.	5704013264	0	3069,25	-	-	2790,22	279,03
4	01.07.09 №00001482	ИП Беликова С.И.	5704013264	0	779,99	-	-	709,08	70,91
Итого за день					12208,64	-	-	11098,76	1109,88

Таблица  7 – Анализ книги покупок ОАО «Болховский сырзавод»

 

Анализ оборотов по счету 90.1 показывает, что на конец  третьего квартала ОАО «Болховский  сыродельный завод» имеет прибыль  в 44703140 рублей. При этом стоит отметить что происходят операции при участии счетов 50 «Касса» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на конец исследуемого периода имеет кредитовое сальдо в размере 97106 рублей.

На основе таблиц 6 и 7 можно сделать вывод о том, что предприятие при совершении сделок по  продаже своей продукции пользуется ставкой 10%, в то время как покупка сырья, услуг или товара зачастую происходит по ставке 18%, но ставка 10% также активно используется.

В целом можно  сказать, что ОАО «Болховский  сыродельный завод», не смотря на то, что находится почти в критическом  состоянии, так как прибыли организация  от реализации своей продукции получает не столь значительную, все же «держится  на плаву», принимая всевозможные меры по возвращению нормального функционирования с получением хорошей рентабельности.

 

2.2 Порядок исчисления НДС в  ОАО «Болховском сыродельном  заводе» и его уплаты в бюджет

 

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями  товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные)  материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки обращения.

Для данной категории  плательщиков установлен единый механизм исчисления НДС. Следовательно,  для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

При определении  сумм НДС полученных необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), на также налог исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

- суммы полученных авансовых платежей;                

- суммы полученных  штрафов, пеней, неустоек;

- налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

- прочие средства, получение которых обусловлено  расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Данная организация  является налогоплательщиком  по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет реализацию молочной продукции на территории Российской Федерации. Организация  исчисляет налог по ставкам 10%.

Определим налоговую  базу за отчетный период (III кв. 2009 года) при реализации товаров, облагаемых по ставке 10 %, 10%/110% (Приложение Б, В, Г, Ж):

01.07.09г. реализована продукция, стоимость которой в сумме составила 70 389,68 руб. (без НДС);

02.07.09г. реализовано  продукция  на сумму 88 683,06 руб. (без НДС);

30.09.09г.  реализовано  продукции на сумму 67 460,3 руб. (без НДС) за молочную продукцию в ООО «Торговый Дом Хлеб»

НБ = 70 390 + 88 683 + 67 460 = 226 533 руб.

Определим налоговую  базу по НДС при выполнении монтажных  работ хозяйственным способом:

16.08.09г. отпущены  материалы со склада на ремонт  склада на сумму 10 000 руб. (без  НДС);

05.09.09г. начислена  заработная плата рабочим- 6 000 руб.;

НБ = 9 000 + 6 000 = 16 000 руб.

Определим налоговую  базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

30.09 получен  авансовый платеж от МУБСРЦДН  «Доверие» в размере 454,55 руб.;

02.10 отгружена  продукция МУБСРЦДН «Доверие»;

30.09 получен  авансовый платеж от Болховского  Педагогического колледжа в размере  8897,52 руб.;

02.10 продукция  отгружена покупателю.

НБ = 454,55 + 8897,52 = 9352 руб.

Расчет суммы  налога при реализации товаров:

Сумма исчисленного налога = НБ*10%

Сумма исчисленного налога = 226 533 * 10%= 22 653 руб.

Расчет суммы  налога при монтажных работах:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 16 000*18%=2 880 руб.

Расчет суммы  налога с авансовых платежей:

Сумма исчисленного налога = НБ * 10%/110%

Сумма исчисленного налога = 9352 *10%/110%=850 руб.

Общая сумма  исчисленного налога = 22 653 +  2 880 + 850 = 26 383 руб.

Согласно  ст.171 НК РФ ОАО «Болховский сыродельный  завод» имеет право уменьшить  общую сумму НДС на суммы налоговых  вычетов.

16.07.09 г. организация  приобрела оборудование на сумму  150 000 руб. с НДС. Оборудование  принято на учет;

17.02.09 г. транспортная  организация доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5 000 руб. с НДС;

02.03.09 г. приобретены  и оприходованы материалы у  ООО «Межгосметиз» на сумму  10 000 руб. с НДС.

НБ=150 000+5 000+10 000=165 000 руб.

Расчет суммы  налога при приобретении товаров (работ, услуг):

Сумма исчисленного налога = НБ * 18%/118%

Сумма исчисленного налога = 165 000 * 18%118% = 25 170 руб.

Сумма налога, подлежащая налоговому вычету по приобретенным                 товарам (работам, услугам) = 25 170 руб.

Общая сумма  налоговых вычетов = 25 170  руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет    = 26 383 - 25 170 = 1 213 руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что порядок исчисления НДС и  его уплаты в бюджет сложный и  ответственный процесс, при котором  необходимо обладать полной информацией  как о деятельности исследуемого объекта, так и о законодательной  базе, для того чтобы избежать ошибок и не понести за это наказания.

 

2.3 Организация налогового учета  НДС в ОАО «Болховском сыродельном  заводе»

 

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с  целью исчисления НДС. Правовой основой  налогового учета по НДС являются:

1) Налоговый  кодекс Российской федерации;

2) Постановлением  Правительства РФ от 29 июля 1996 г.  № 914 «Об утверждении порядка  ведения журналов учета счетов-фактур  при расчетах по налогу на  добавленную стоимость».;

3) Письмо МНС  РФ от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404 «О  применении счетов-фактур при  расчетах по налогу на добавленную  стоимость».

Налоговый учет по НДС на ОАО «Болховском сырзаводе» состоит из трех уровней (Рисунок 6)

Рисунок 6 – Система налогового учета по НДС

Первый уровень  налогового учета по НДС. Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в  порядке, предусмотренном Налоговым  Кодексом РФ.

В соответствии со ст. 169 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик НДС составляет счет-фактуру:

3. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;
4. в иных случаях определенных постановлением № 914.
5. Форма счета фактуры установлена постановление № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство представляет ряд требований, которые отражены в ст. 169 Налогового Кодекса РФ.

По правилам ст. 169 Налогового Кодекса РФ счета-фактуры  не составляются:

1) по операциям  реализации ценных бумаг (за  исключением брокерских и посреднических услуг);

2) банками,  страховыми организациями и негосударственными  фондами  по операциям, не  подлежащими налогообложению по  НДС (ст. 149 НК РФ).

Счета-фактуры  предоставляются продавцами покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).

Второй уровень  налогового учета по НДС более  сложен, поскольку предполагает двойную  запись первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально  счета фактуры учитываются в  журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные счета-фактуры  – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленное  счета-фактуры  – в журнале выставленных счетов фактур. Роль этих документов заключается  в регистрации первичных документов налогового учета. Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при  наступлении определенных условий, сформированных в налоговом законодательстве, зарегистрированные в журналах счета-фактуры  попадают  в книги покупок и  книги продаж: полученные  счета-фактуры  – в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры – в книгу продаж. В книгу покупок и книге  продаж происходит регистрация не только счетов-фактур как документов налогового учета, но и той суммы НДС, которая  содержится  в счете-фактуре. Итоговые суммы НДС по книге покупок  и книге продаж являются основой  для расчета сумм НДС по книге  продаж – это налоговая база по НДС и сумма НДС к уплате, а сумма НДС по книге покупок  – сумма налоговых вычетов (сумма  НДС к зачету или возмещению).