Налог на добавленную стоимость

Прогнозирование НДС - достаточно сложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний, происходящих в разного рода процессах, развития их тенденций в перспективе, знании налогового и иного законодательства. Только в этом случае возможно с достаточно высокой степенью надежности разрабатывать прогнозы поступлений налогов.

 

3.3 Направления оптимизации НДС  в ОАО «Болховском сыродельном  заводе»

 

Существует  несколько способов налоговой оптимизации  НДС и получения отсрочки уплаты НДС.

Получение отсрочки уплаты НДС в бюджет можно считать  экономией, так как в этом случае организация вместо платежа в  бюджет может использовать денежные средства для нужд бизнеса. В условиях кризиса возможность получения  отсрочки по уплате налогов в бюджет является особенно актуальной. Рассмотрим несложный пример возможного освобождения от уплаты НДС на ОАО «Болховском сыродельном заводе»

Организация имеет возможность получения  отсрочки по уплате в бюджет налогов, так как на основании Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут быть oсвoбoждены oт уплaты нaлoгa, если у них в течении предшествующих 3 месяцев нaлoгoвaя бaзa без учётa нaлoгa нa дoбaвленную стoимoсть не превысилa 2 млн. руб..

Так предприятие  планирует воспользоваться правом на освобождение уплаты НДС с октября 2009 года. За три предыдущих месяца выручка  фирмы от реализации товаров составила:

- за июль 589640 руб. (в том числе НДС 89945 руб.)

- за август 885000 руб. (в том числе НДС 135000 руб.)

- за сентябрь 676600 руб. (в том числе НДС 102600 руб.)

589640 – 89945 + 885000 – 135000 + 676600 – 102600 = 1823695 (руб.)

Так как 1 823 695 руб. меньше 2 000 000 руб. ОАО «Болховский сырзавод» вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября 2009 года.

Вышеописанные расчеты доказывают, что не только можно, но даже нужно пользоваться любой  возможностью получения отсрочки уплаты НДС в бюджет.

Можно выделить несколько примеров минимизации  НДС для ОАО «Болховского сыродельного завода»:

1. Оформление  займа вместо получения аванса. При использовании такого способа  покупатель и продавец заключают  между собой договор займа,  по условию которого покупатель  предоставляет займ продавцу  на сумму, эквивалентную сумме  аванса. Дата возврата заемных  средств является близкой к  дате поставки товара (оказания  услуги, выполнения работы). При этом  в договоре купли-продажи необходимо  указать, что товар (работа, услуга) будет поставлен без получения  предоплаты.

Следует помнить, что налоговые органы могут рассматривать  операцию выдачи займа как направленную на уклонение от уплаты налогов схему. Чтобы этого избежать, необходимо экономически обосновать необходимость  выдачи займа. Желательно, чтобы сумма  займа не совпадала с суммой стоимости  товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала  с датой поставки товара (выполнения работы, оказания услуги).

2. Оформление  письменного соглашения о задатке  вместо получения аванса. Согласно  ГК РФ задатком признается  денежная сумма, выдаваемая одной  из договаривающихся сторон в  счет причитающихся с нее по  договору платежей другой стороне,  в доказательство заключения  договора и в обеспечение его  исполнения. Таким образом, задаток  не является предоплатой за  товары (работы, услуги). Его цель  – это обеспечение выполнения  обязательств. Следовательно, продавцу  не нужно начислять НДС с  полученной в виде задатка  суммы.

Организации, использующие кассовый метод начисления налога на прибыль, получат дополнительную выгоду в виде получения отсрочки по уплате налога на прибыль. Согласно налоговому законодательству, получение  задатка не является налоговой базой  по налогу на прибыль.

3. Минимизация  НДС к уплате в бюджет путем  управления расходами на транспортировку.  В этом случае возможны два  варианта:

• продавец товаров осуществляет доставку товара собственными силами;
• продавец товаров осуществляет доставку товара с помощью приобретения услуг транспортной компании.

В первом случае продавцу товара выгодно стоимость  транспортных услуг не выделять в  договоре купли-продажи отдельно, а  включить в стоимость товара. В  такой ситуации продавец начислит НДС  по пониженной ставке (вариант оптимизации  НДС) и на стоимость товара, и на стоимость транспортных услуг. При  этом налоговым органам будет  сложно определить стоимость транспортных услуг для того, чтобы доначислить НДС по ставке 18%. Во втором случае для минимизации НДС продавцу товара наоборот выгодно выделить стоимость транспортных услуг отдельно с целью принятия к вычету входного НДС по ставке 18% вместо пониженной ставки.

При использовании  вышеперечисленных методов оптимизации  НДС следует помнить, что все  операции должны иметь экономическое  обоснование и правильное документальное оформление. В противном случае применение таких схем по минимизации НДС  может рассматриваться как уклонение  от уплаты налогов, что может повлечь  за собой определенные штрафные санкции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  НДС  в  Российской  Федерации  можно  сделать  следующие  выводы.

1.НДС  является  сравнительно  молодым  налогом.  Он  был  разработан  экономистом   М. Лоре  в  середине  ХХ  века  и  впервые  веден   во  Франции  в  1954 году. 

2. Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

3. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

4. Налог на добавленную стоимость  относится к федеральным налогам и действует на  всей  территории  РФ. Он регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС.

6. Важнейшим элементом налога,  без которого  невозможно  исчисление  суммы налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые ставки  устанавливаются  в  законодательном  порядке,  они  едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  Основная  ставка  установлена  на  уровне  18%,  льготные (для продовольственных и детских товаров по  перечню) - 10% и 0%.  Также применяются расчетные ставки - соответственно  18/118%  и 10/110%.

Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ,  стало  очевидным,  что  налог  на  добавленную  стоимость  прочно  вошел  в  налоговую  систему  Российской  Федерации.  Он,  безусловно,  имеет  свои  достоинства  и  недостатки.  С  его  помощью  не  удалось  сразу  решить  все  финансовые  проблемы,  накопившиеся  в  стране.  Опираясь  на  опыт,  можно  сказать,  что  это  вряд  ли  было  возможно,  так  как  послужить  их  решению  может  только  масштабный  комплекс  мер.  Но  в  целом  налог  имеет  позитивное  значение  и  тенденции  его  развития  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.

Что касается исследуемого объекта, то можно сказать, что ОАО «Болховский сыродельный  завод» является налогоплательщиком  по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет реализацию молочной продукции на территории Российской Федерации.

Предприятие в большей степени зависит  от политики государства в сфере  налогообложения, в проработке законодательными и налоговыми органами нормативной  базой по НДС, поэтому объективно предприятие должно особое внимание уделять исчислению НДС, точному  следованию налоговому законодательству во избежание возможных ошибок.

Несомненно, реформирование налогообложения –  весьма трудоемкая работа, и при  разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации 2010 года (часть 1, 2)
2. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 г. №224-ФЗ.
3. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.
4. Захарькин, В.Р. Налог на добавленную стоимость: новое в законодательстве / В.Р. Захарькин. – М.: Омега – Л. 2006. – 123с.
5. Колтыгина, В.В. Налог на добавленную стоимость и оформление счетов-фактур в 2006 году: справочник для бухгалтера / В.В. Колтыгина. – М.: ГроссМедиа. 2006. – 219с.
6. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. -  СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.
7. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.
8. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2006. – 330с.
9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с.
10. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 5-е изд. – СПб: Питер. 2006. – 496с.
11. Налоги и налогообложение: учеб. пособие  / под ред. Б.Х. Алиева. – М.: финансы и статистика. 2005. – 412с.
12. Никитин С. Косвенные налоги: опыт развитых стран //Мировая экономика и международные отношения. - 2006. - №2. - с.16.
13. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт.2005. – 718с.
14. Пансков,В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика. 2006. – 464с.
15. Ходов, Л.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. учр. среднего проф. образ. / Л.Г. Ходов, В.В. Худолеев. – М.: ФОРУМ: ИНФРА- М. 2007. – 304с.
16. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.В. Худолеев. – М.: Форум. 2008. – 256с.
17. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311 с.
18. Амомко Т. Налог на добавленную стоимость [Текст] / под ред. Т. Амомко // Главная книга. – 2006. – Спецвыпуск. – с. 4-7 
19. Бух. Интернет-ресурс [Электронный ресурс] Проблемы исчисления НДС / В.И. Розанов, - 2007. – режим доступа: http://www.buh.ru, свободный.- Яз. русский.
20. Мой план. Финансовый портал [Электронный ресурс]  В 2009 году инфляция в России составила 8,8% / Е. Ермаков, - 2010. – режим доступа:  http://www.moiplan.ru, свободный.- Яз. русский.
21. Коллегия юристов [Электронный ресурс]  НДС с авансов / С.И. Батин, - 2006. – режим доступа: http://www.kngk.ru, свободный.- Яз. русский.
22. Российский налоговый курьер [Электронный ресурс] Обсуждаем проблемы исчисления и уплаты НДС / В.С. Леви, - 2007. – режим доступа: http://www.nalog.ru, свободный.- Яз. русский.