Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

Выпускная квалификационная работа на тему:

Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты

(на примере ООО  Транспортная группа «Зерновая  транспортная компания»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………	4
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И ИСТОРИЯ ОРАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………………....	7
1.1 Экономическое значение  и эволюция развития налога…………………..	7
1.2 Роль и место налога  на прибыль в формировании  федерального и регионального  бюджетов……………………………………………………….	11
1.3 Зарубежный опыт………………………………………………....................	16
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО ТРАНСПОРТНАЯ ГРУППА «ЗЕРНОВАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ»…………………………………..…………	22
2.1 Особенности формирования  доходов при исчислении налога на прибыль……………………………………………..............................................	22
2.2 Особенности формирования расходов при исчислении налога на прибыль ………………………………………………………………………….	25
2.3 Организация налогового  учета и налоговой отчетности…………………	32
ГЛАВА 3. ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ: МЕРЫ, ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ..........................................................................	53
3.1 Проблемы налогообложения  в условиях кризиса…………………………	53
3.2 Пути совершенствования………………………………………………….	55
3.3 Организация компьютерных  информационных технологий обработки  налоговой информации………………………………………………………….	61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….	65
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………….………………………………........	68

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, изменяя  условия налогообложения, государство стимулирует деятельность организаций. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, организаций независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль организации.

В системе налогов  Российской Федерации одним из наиболее значимых является налог на прибыль  организации. Налогообложение прибыли  – важнейший элемент налоговой  политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В доходах консолидированного бюджета Российской Федерации этот налог стабильно занимает второе место после налога на добавленную стоимость. В этом проявляется его фискальное значение.

Сущность налога на прибыль  организации так же проявляется  в его регулирующей функции. Данный налог играет роль экономического инструмента  регулирования экономики. Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами. Так, изменяя обложение прибыли организаций этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

В настоящее время  налог на прибыль организаций  действует на всей территории России и взимается в соответствии с  главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками  налога на прибыль организаций являются предприятия, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является важным источником доходных поступлений  в федеральный и региональные бюджеты Российской Федерации.  

Предметом исследования выступает  налогообложение прибыли предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов налога на прибыль, как экономической категории, изучение системы налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организации, а также анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем.

Для достижения указанной  цели были поставлены следующие задачи:

1) раскрыть сущность налогообложения прибыли;

2) изучить особенности формирования доходов и расходов при исчислении налога на прибыль;

3) проанализировать существующие аспекты налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организаций;

4) проанализировать практику налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организаций на примере действующей организации;

5) выявить проблемы налогообложения прибыли организаций и дать рекомендации по его совершенствованию.

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью Транспортная группа «Зерновая транспортная компания». Данная организация была создана в 2000 году. Компания находится в г. Омске. ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» является юридическим лицом, обладая правоспособностью в пределах, установленных законодательством и учредительными документами организации. Главной целью деятельность ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» является получение прибыли. ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» имеет в собственности 33 основных средства, из которых в количестве 29 штук являются собственные вагоны. Основным и единственным видом деятельности организации является оказание услуг по обеспечению подвижным составом в сфере обращения зерновых культур, продуктов их переработки, а также других товаров народного потребления.

При написании настоящей выпускной квалификационной работы были использованы следующие информационные источники: законодательные акты Российской Федерации, учебно-методическая литература, периодические издания, данные бухгалтерского и налогового учета ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ПРИРОДА И ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

1.  Экономическое значение и эволюция развития налога 

 

Налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль организации  имеет богатую историю развития.

С середины 80-х годов  эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был  принят Закон СССР «О налогах  с предприятий и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В этот период налоги становятся инструментом политической борьбы. В  результате конфликта между президентом  СССР М.С. Горбачевым и Председателем  Верховного Совета РСФСР Б.Н.Ельциным на территории России вводится особый режим налогообложения. Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной, юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный, бюджет.

Переход социалистической экономики в рыночную экономику и происходящие в связи с этим экономические преобразования явились следствием широкомасштабной комплексной налоговой реформы.

27 декабря 1991 года вышел в  свет Закон РФ №2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение прибыли, регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

С 1 января 1992 г. порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль  в 1992-1995 годах изложен в Инструкции №4 от 06.03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества организации и прибыли от внереализационных операций.

С 1992 года ставка налога на прибыль составляла 32% для предприятий  и иностранных юридических лиц, а для бирж, брокерских контор, а  так же предприятий по прибыли  от посреднических операций и сделок – 43%.

С 1 января 1994 года законодательством регламентируется предельный размер ставки налога, подлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, а конкретная ставка определяется представительными органами этих субъектов. Предельный размер общей ставки налога на прибыль для предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) составлял 35%, при этом 13% в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22% - в части, уплачиваемой в бюджеты субъектов Российской Федерации. А для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков предельная ставка составляла 43%, из которых не более 30% зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 1994 года законодательно закреплено за представительными органами субъектов Российской Федерации право предоставлять дополнительную льготу налогоплательщикам в виде пониженной ставки налога, подлежащего уплате в их бюджеты.

Налог на прибыль –  один из системообразующих  налогов. В 2000 году он занимал первое место в общем объеме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. Поступления от налога составляли 401 млрд.руб.

В 2001 году действовали  три разные  ставки по налогу на прибыль. Самая высокая – 70% - установлена для предприятий, работающих в области аудио- и видеопроката, ставка 43% установлена для банков, бирж, страховых компаний. Остальные организации платили налог на прибыль по ставке 35%.

Федеральным законом  от 06.08.2001 г. №110-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации введена глава 25 «Налог на прибыль организаций». В 2002 году налог на прибыль перечислялся по ставкам 7,5%, 14,5% и 2% соответственно в федеральный, региональные и местные бюджеты.

С 1 января 2003 года это соотношение изменилось. В федеральный бюджет организация уплачивала налог на прибыль по ставке 6%, а в региональный – по ставке 16%. Что же касается  местных бюджетов, то в них налог зачислялся также по ставке 2%.

Субъекты Российской Федерации имели право для некоторых налогоплательщиков снижать ставку, по которой налог зачислялся в их бюджеты, с 14,5 до 10,5 процента. А в 2003 году минимальная ставка стала несколько больше – не 10,5, а 12 процентов.

В 2003 году по собираемости налог занял второе место (после НДС) в объеме доходов консолидированного бюджета. Перечисления налога в федеральный бюджет составляли 170 млрд.руб. Федеральным законом от 7 июля 2003 г. №117-ФЗ установлен новый порядок распределения налога между бюджетами различных уровней. В соответствии с этим Законом с 1 января 2004 года налог на прибыль исчислялся по ставкам:

• в федеральный бюджет – 5 процентов;
• в бюджет субъекта РФ – 17 процентов;
• в местный бюджет – 2 процента.

Региональным властям  предоставлялось право снижать 17-процентную ставку налога до 13 процентов.

В 2004 году по сравнению  с 2003 отмечается сокращение поступлений. В январе 2004 года сбор налога на прибыль  в федеральный бюджет составил 8,8 млрд.руб., а в феврале – 4,6 млрд.руб. Для сравнения: в январе – феврале 2003 года поступления сложились в размере 16,4 млрд.руб. По мнению ФНС, это связано со снижением ставки налога на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет с 7,5 процента до 5 процентов.