Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

Отражение выручки в налоговом  учете ООО ТГ «ЗТК» зависит от метода признания доходов для целей налогообложения – начисления, т.е. выручку отражают в момент реализации услуги. В соответствии с п. 3 статьи 271 Налогового кодекса датой получения доходов от реализации признается дата доставки груза до назначенного в заявке места, независимо от фактического поступления средств в их оплату. Доход от оказанных услуг в ООО ТГ «ЗТК» отражается  в   налоговом   учете в   том отчетном    периоде, в котором был подписан  акт (см. Приложение 10), приложен счет-фактура (см. Приложение 11), свидетельствующие об оказании услуги.

Заплатить налог на прибыль необходимо по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором услуги оказаны  для Заказчика. Когда компания получит  деньги за оказанные услуги, значения не имеет.

Отчетные периоды по налогу на прибыль в ООО ТГ «ЗТК» - это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Пример 1. В июле 2009 года ООО ТГ «ЗТК» оказало услугу по обеспечению подвижным составом ООО «Покровка-транс» по договору оказания услуги. Стоимость услуги составила 8928 руб. (без НДС). Деньги за услуги ООО «Покровка-транс» перечислила в августе.

Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет выручку  по методу начисления и налог платит ежеквартально, то бухгалтер отражает выручку от реализации в налоговом  учете в июле. Налог на прибыль с доходов от услуги организация заплатит по итогам 9 месяцев, т.е. не позднее 28 октября.

Данные о реализации услуг отражаются в регистре учета операций выбытия  имущества, работ, услуг, прав (Рис. 5)

Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют результаты оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, договоры и т.п.

Сумму всех доходов, которые  фирма получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в  регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета (Рис. 6). Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (в данном случае на основании регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав). Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, работ, услуг), отражают в регистре отдельно. Но т.к. ООО ТГ «ЗТК» имеет один вид доходов – это оказание услуги, то в сводном регистре указывается общая сумма выручки за отчетный (налоговый) период.

В состав налоговых расходов ООО ТГ «ЗТК» включают:

- расходы, связанные с производством  и реализацией продукции, товаров,  работ или услуг;

- внереализационные расходы.

В некоторых случаях  в бухгалтерском и налоговом  учете расходы, связанные с производством  и реализацией, формируют по-разному.

Список расходов на производство и реализацию в ООО ТГ «ЗТК»  зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Бухгалтер  подразделяет расходы, связанные с  реализацией услуг, на прямые и косвенные (см. Приложение 12).

Рис.5 Регистр учета операций выбытия  имущества, работ, услуг, прав

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 6 Сводный регистр доходов  от реализации

 

 

 

К прямым расходам в бухгалтерском  и налоговом учете ООО ТГ «ЗТК»  относятся:

- стоимость материальных  ценностей, которые используются при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида;

- заработная плата рабочих, занятых  непосредственно при производстве  товаров (работ, услуг) определенного  вида (кроме сотрудников административно-управленческого  аппарата);

- начисления на оплату труда работников, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- начисления на оплату труда  работников, занятых непосредственно  при производстве товаров (работ,  услуг) определенного вида в  виде взносов в фонд социального  страхования на обязательное  пенсионное страхование, направляемых  на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- суммы амортизации по основным  средствам, используемым непосредственно  для производства продукции (работ,  услуг) определенного вида (в данном  случае амортизация по вагонам);

- расходы на оплату  работ, услуг сторонних организаций,  являющихся непосредственно частью  технологического процесса изготовления  продукции (работ, услуг) определенного  вида (например, расходы на ремонт  собственных вагонов, расходы  на оформление пробега собственных вагонов).

Косвенные расходы включают:

- суммы амортизации  по основным средствам, используемым  административно-управленческим аппаратом  (компьютер, кондиционер);

- аренда нежилого помещения;  в налоговом учете данные расходы  списываются на последнее число отчетного (налогового) периода;

- заработная плата  административно-управленческого аппарата;

- начисления на оплату  труда административно-управленческого  аппарата в виде взносов в  фонд социального страхования  на обязательное социальное страхование;

- начисления на оплату  труда административно-управленческого  аппарата в виде единого социального  налога и расходов на обязательное  пенсионное страхование;

- прочие расходы: на  страхование, канцелярию, Интернет, консультант плюс, рекламу.

Видно, что расходы на оплату труда или суммы амортизации относятся как к прямым, так и к косвенным расходам. Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуг по обеспечению подвижным составом, а косвенные расходы отражают расходы офисного административно-управленческого аппарата.

При этом сумма косвенных  расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится  к расходам текущего отчетного (налогового) периода. 

Прямые расходы относятся  к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимость которых они учтены.

Расходы, как и доходы, отражаются в налоговом учете  ООО ТГ «ЗТК» методом начисления, т.е. расходы, отражают в налоговом  учете в том периоде, когда  организация фактически понесла их – для нее выполнили работы или услуги и т.п.

Как уже было сказано  выше, расходы ООО ТГ «ЗТК» распределены на четыре группы расходов, связанных  с реализацией услуг:

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие.

Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые  затраты организации, нужно вначале  определить их первоначальную стоимость.

Первоначальную стоимость  материальных расходов формируют исходя из фактических расходов на их приобретение. Так, коммунальные расходы  ООО ТГ «ЗТК» оплачивает на основании квитанции; услуги Интернет, Консультант Плюс и средства связи оплачиваются по счету, который выставляется организации. Данные расходы принимаются к учету на основании актов и счетов-фактур.

Приобретенные организацией канцелярские товары и периодические  издания (журналы) принимаются к  учету по фактической себестоимости. Согласно п. 2 статьи 346.16, п. 1 статьи 252, п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса для признания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате, а так же имелись в наличие накладные поставщика и счета-фактуры (см. Приложение 13).

Расходы, связанные с  оплатой труда производственного  персонала, уменьшают облагаемую прибыль организации. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.

Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда (Рис. 7). Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.). Согласно организационной структуре (см. Приложение 14), в штате ООО ТГ «ЗТК» 7 человек. Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» заполняет данный регистр, используя расчетно-платежную ведомость (см. Приложение 15).

К расходам на оплату труда  в налоговом учете относятся  расходы ООО ТГ «ЗТК» по договорам  обязательного страхования сотрудников  в виде взносов в фонд социального  страхования (от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний). Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в полном объеме.

Рис. 7 Регистр учета расходов на оплату труда

 

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией ООО ТГ «ЗТК», включают сумму амортизации, начисленную по основным средствам.

Сумма амортизации, которую  организация начисляет по основным средствам, зависит как от срока  службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

Как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:

- куплено за деньги;

- получено в качестве  вклада в уставный капитал;

- получено безвозмездно;

- построено (создано)  силами самой фирмы.

В бухгалтерском учете  ООО ТГ «ЗТК» первоначальную стоимость  основных средств отражают в инвентарной  карточке (форма N ОС-6) (см. Приложение 8).

В налоговом учете  первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

- регистре учета операций  приобретения имущества, работ,  услуг, прав;

- регистре-расчете "Формирование  стоимости объекта учета";

- регистре информации  об объекте основных средств.

Т.к. стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме         N ОС-6 (см. Приложение 8).

И в налоговом, и в  бухгалтерском учете по основным средствам начисляют амортизацию. Это делают ежемесячно начиная с  того месяца, который следует за месяцем, когда вы ввели основное средство в эксплуатацию.

Пример 3. ООО ТГ «ЗТК»  приобрело компьютер портативный Sony VAIO и 10 октября ввело его в эксплуатацию (см. Приложение 9). Амортизация этого оборудования начисляется, начиная с ноября того же года.

Амортизацию по каждому  объекту основных средств в ООО  ТГ «ЗТК» начисляют в налоговом  учете в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств и регистре-расчете амортизации основных средств.

Регистр информации об объекте основных средств (Рис.8) заполняют на основании первичных документов на покупку основного средства (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

Затем, исходя из данных этого регистра, заполняют регистр-расчет амортизации основных средств (Рис. 9).

В налоговом учете в отличие  от бухгалтерского фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Она может 1/10 часть первоначальной стоимости  основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы  сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Такой порядок амортизации  получил неформальное название - "амортизационная  премия".

Применять 10-процентную премию фирма может, если она:

- купила основное средство;

- создала его;

- модернизировала, достроила,  дооборудовала или технически  перевооружила существующий объект (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

В ООО ТГ «ЗТК» все  основные средства приобретенные. В  сентябре 2007 году ООО ТГ «ЗТК» применило  амортизационную премию ко всем основным средствам в размере 10% от их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость всех основных средств организации составляет 17’593’127,47 руб. Бухгалтер включила в налоговые расходы сумму амортизационной премии равную 1’759’312,747 руб. В этом и последующих месяцах ООО ТГ «ЗТК» начисляла обычную амортизационную премию по основным средствам, используя линейный метод начисления, прописанный в учетной политике организации.

Рис. 8 Регистр информации об объекте основных средств 

Рис. 9 Регистр-расчет амортизации  основных средств 

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем  состоянии. Это требует определенных расходов. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и текущие расходы основных средств в ООО ТГ «ЗТК» полностью включают в состав расходов.