Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

- расходы на покупку  комплектующих изделий, запчастей  к оргтехнике.

В статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут  учитывать при налогообложении прибыли:

- суммы, начисленные  работникам в соответствии с  принятыми в организации системами  оплаты труда;

- поощрительные выплаты  (премии, надбавки к тарифным ставкам  и окладам и т.д.);

- стоимость форменной  одежды и обмундирования, которые  выдаются работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);

- расходы на оплату  труда, сохраняемую работникам  на время отпуска.

В затраты на оплату труда  включаются расходы по договорам  обязательного и добровольного  страхования работников, а также суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 16 статья 255 Налогового кодекса РФ).

К расходам на оплату труда  в ООО ТГ «ЗТК» относятся:

1) суммы, начисленные  по должностным окладам;

2) начисления стимулирующего  характера, в том числе премии  за производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения в труде;

3) расходы на оплату  труда, сохраняемую работниками  на время отпуска, предусмотренного  законодательством Российской Федерации;

4) денежные компенсации  за неиспользованный отпуск в  соответствии с трудовым законодательством  Российской Федерации;

5) надбавки, обусловленные  районным регулированием оплаты  труда, в том числе по районным коэффициентам;

6) расходы на оплату  труда, сохраняемую на время  учебных отпусков, предоставляемых  работникам.

Амортизация в ООО  ТГ «ЗТК» начисляется по основным средствам. К основным средствам организации относятся (см. Приложение 6):

1. Вагоны в количестве 29 штук.
2. Кондиционер.
3. Компьютер.
4. Компьютерный сервер.
5. Компьютер портативный.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество  организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определялся бухгалтером ООО ТГ «ЗТК» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Основные средства ООО  ТГ «ЗТК» относятся к следующим  амортизационным группам:

Наименование основного  средства	Срок полезного использования	Амортизационная группа
Компьютер портативный	25 мес.	вторая
Компьютер	37 мес.	третья
Компьютерный сервер	37 мес.	третья
Кондиционер	61 мес.	четвертая
Вагоны	301 мес.	девятая

 

Все основные средства ООО ТГ «ЗТК»  попадают в разряд амортизируемых, т.к. первоначальная стоимость каждого основного средства превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) (см. Приложение 6).

В ООО ТГ «ЗТК» амортизация  объектов основных средств начисляется  линейным методом. При этом выбранный метод начисления амортизации устанавливается применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения (см. Приложение 7). Изменить метод начисления амортизации можно с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет.

Порядок начисления амортизации  линейным методом закреплен в  новой ст. 259.1 Налогового кодекса  РФ (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

Установленный в ООО ТГ «ЗТК» линейный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется бухгалтером организации ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Новеллой законодательства является то, что при применении линейного метода начисления амортизации  амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества. Данное изменение в статье 259 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом N 224-ФЗ от 26.11.2008 г.

В налоговом учете  ООО ТГ «ЗТК» сумма начисленной  за один месяц амортизации по объектам определяется по формуле в соответствии с п. 2 статьи 259.1 Налогового кодекса:

,

где K - норма амортизации; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Пример 1. В 2007 году ООО  ТГ «ЗТК» приобрело компьютер  портативный Sony VAIO. Первоначальная стоимость – 74216,10 руб. Срок полезного использования – 25 мес. (см. Приложение 8).

При использовании линейного способа начисления амортизации ежемесячно амортизируется 1/25 стоимости компьютера Sony VAIO.

Для определения месячной нормы амортизации, первоначальную стоимость компьютера примем за 100%. Месячная норма амортизации составит 4% (100%:25). Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по компьютеру составит 2968,64 руб. (74216,1*4%).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости основного средства или иного имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Прочие расходы перечислены  в статье 264 Налогового кодекса. Конкретно  в ООО ТГ «ЗТК» к ним относятся  расходы:

1) на аренду имущества;

2) на ремонт основных средств;

3) на добровольное страхование собственных вагонов;

4) на уплату налогов и сборов (налог на имущество, единый социальный налог);

5) на услуги за пользование  Интернет;

6) оплату за пользование  системой «Консультант Плюс»;

7) на оплату услуг  связи (стационарная связь –  «Сибирьтелеком», междугородняя  – «Ростелеком»);

8) на рекламу;

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 года №38-ФЗ «О рекламе» реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

ООО ТГ «ЗТК» использует следующие виды рекламы: рекламный щит (билборд), реклама-перетяга (рекламные конструкции, растянутые над улицами) и объявление в газете «Желтые страницы». Согласно п. 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки. В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу-перетягу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Остальные расходы на рекламу отражают в составе расходов в полном объеме.

Внереализационные расходы - это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

Статья 265 Налогового кодекса  РФ содержит перечень расходов, которые можно отнести к внереализационным. Перечень является открытым. Периодически этот перечень пополняется законодателями новыми подпунктами и абзацами.

Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК»  относит к внереализационным  расходам организации:

1) проценты по кредитам;

2) услуги банков, оплата  за:

а) расчетно-кассовое обслуживание;

б) выдачу кредита;

в) ведение ссудных счетов;

3) расходы на формирование  резерва по сомнительным долгам;

4) расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств;

5) судебные расходы и арбитражные сборы;

6) другие обоснованные  расходы.

2.3 Организация налогового  учета и налоговой отчетности

 

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить облагаемую базу по этому налогу. Для  этого необходимо вести налоговый учет. Правила налогового учета иногда значительно отличаются от учета бухгалтерского.

В Налоговом кодексе  сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как  конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер определяет самостоятельно.

Вести самостоятельные  регистры налогового учета – это  право бухгалтера, а не обязанность.

Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК»  ведется бухгалтерией. Ответственным  лицом за ведение налогового учета  назначен главный бухгалтер. Налоговый  учет ведется в бухгалтерских регистрах и корректирующих таблицах с помощью программы МС Excel. Правила ведения такого учета закреплено в налоговой учетной политике организации (см. Приложение 7).

Налоговый учет в ООО ТГ «ЗТК»  это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет в ООО  ТГ «ЗТК» необходим, чтобы исчислить  налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные гл. 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную  информацию о том, как учтена для  целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяются доходы и  расходы фирмы;

- как определяется доля расходов, учитываемых при налогообложении  в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируется сумма резервов;

- каков размер задолженности  перед бюджетом по налогу на  прибыль.

Данные налогового учета  в ООО ТГ «ЗТК» подтверждают первичные  документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом.

Регистры налогового учета - это документы, в которые  бухгалтером заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, бухгалтер составляет расчет налоговой базы. Единой формы регистров нет. Организация разрабатывает их самостоятельно. Затем эти регистры утверждаются и прикладываются к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр содержит следующие обязательные реквизиты:

- наименование;

- период (дата) составления;

- измерители операции  в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких  стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу  выбора и предполагает, что фирма  самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

ООО ТГ «ЗТК» строит свой налоговый учет на основе бухгалтерского. То есть операции, отраженные в бухгалтерском  учете, без изменения участвуют  в расчете налога на прибыль. Карточка счета, оборотная ведомость и  другие бухгалтерские документы используются в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них вносятся дополнительные реквизиты.

Порядок налогового учета доходов  от реализации установлен статьей 316 Налогового кодекса РФ. В данной статье предписано распределять доходы от реализации работ, услуг по производствам с длительным циклом в случае, когда по таким  работам и услугам не предусмотрена поэтапная сдача. Однако предлагается распределять доход не в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам), а с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Определив принцип, в соответствии с которым налогоплательщику надлежит распределить доход, законодатель тут же предлагает ему закрепить в учетной политике принципы и методы, в соответствии с которыми он распределяет доходы.