Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

В системе налогового учета, рекомендованной ФНС России, есть специальный регистр по учету  расходов на ремонт основных средств. Однако этот регистр ООО ТГ «ЗТК» не использует. Дело в том, что такие расходы, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете отражаются в организации одинаково. Поэтому для расчета налогооблагаемой прибыли, как правило, достаточно данных бухгалтерского учета.

Расходы на аренду имущества отражают в налоговом учете в составе прочих расходов. Датой осуществления расходов по аренде офиса в ООО ТГ «ЗТК» признается последнее число отчетного (налогового) периода. Данные расходы принимаются к учету на основе договора аренды нежилого помещения (см. Приложение 16), акта оказанных услуг и счета-фактуры.

В ООО ТГ «ЗТК» есть расходы, связанные  с добровольным страхованием имущества, которое включает страхование собственных  вагонов в количестве 29 штук.

В налоговом учете  данные расходы включены в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Расходы на добровольное страхование учитываются в ООО ТГ «ЗТК» для целей налогообложения в сумме фактических расходов. Например, при оплате договора страхования разовым платежом, расходы равномерно распределяют между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

Пример 4. В январе 2008 года ООО ТГ «ЗТК» заключило договор  добровольного страхования подвижных  составов. Срок действия договора – 2 года (730 календарных дней). По договору ООО ТГ «ЗТК» перечислило страховую премию  в сумме 110000 руб. Сумма расходов по страхованию в январе 2008 года составит: 110000/730дней ∙31 день = 4671,23 руб.

Эту сумму отражают в  налоговом учете в составе прочих расходов. Расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.

ООО ТГ «ЗТК» уплачивает налог на собственное имущество. В налоговом учете почти все  налоги включаются в состав расходов. Исключение из этого правила предусмотрено для самого налога на прибыль. Сумма платежей по налогу на прибыль в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

Например, ООО ТГ «ЗТК»  в I квартале 2008 года начислило налог на имущество в сумме 91585 руб. Сумму налога отражают и в бухгалтерском и в налоговом учете в составе прочих расходов.

В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу  учитываются в составе косвенных  расходов и направлены на получение  дохода. В налоговом учете при  исчислении налога на прибыль нормированные расходы на рекламу учитываются в размере 1% от суммы выручки.

Данные расходы принимаются к учету на основании договора, акта оказанных услуг, счета-фактуры (см. Приложение 17).

Расходы ООО ТГ «ЗТК» (в том числе прочие), связанные  с оплатой работ или услуг, выполненных сторонними организациями, отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (Рис.10).

Для учета налогов, начисленных к уплате в бюджет, ФНС России предусмотрела специальные регистры:

- регистр учета начисления налогов и сборов (Рис.11);

- регистр учета расчетов  с бюджетом (Рис.12).

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав заполняют на основании первичных  документов, в которых отражены расходы  организации (например, договоров, актов выполненных работ или оказанных услуг и т.д.).

Регистр учета начисления налогов и сборов оформляется  на основании данных налоговых деклараций (декларация по налогу на имущество).

Регистр учета с бюджетом оформляется на основании данных регистра учета начисления налогов и сборов, а так же платежных документов на перечисление налогов.

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

Внереализационные расходы  ООО ТГ «ЗТК» учитываются ежемесячно в полном объеме. Проценты по кредитам уплачиваются организацией по счету, выставляемым банком, на основании договора «Об открытии кредитной линии». Услуги банка принимаются к учету на основании счета-фактуры и мемориального ордера.

Данные расходы отражаются в регистре учета прочих внереализационных  расходов (Рис.13). Заполняют его на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть нужная информация.

Рис. 10 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

   Рис. 11 Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Рис. 12 Регистр учета расчетов с  бюджетом

 

Рис. 13 Регистр учета прочих внереализационных  расходов

Налоговый учет поступивших  денег нужен для отражения  информации о доходах, которые относятся  как к текущему, так и к будущим  отчетным (налоговым) периодам. Доходы отражаются в регистре по учету полученных денежных средств (Рис.14). 

 

Рис. 14 Регистр учета поступлений  денежных средств

Аналогично налоговый  учет израсходованных денег нужен  для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам. Все расходы отражаются в регистре учета расходов денежных средств.

В налоговом учете  отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет доходы и расходы по методу начисления, то в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

В налоговом учете  сумму всех доходов, полученных фирмой за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр  налогового учета. Данные для его  заполнения берут из других налоговых регистров. В данном случае для ООО ТГ «ЗТК» такими регистрами являются: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав и регистр учета доходов текущего периода.

Расходы фирмы отражают в двух налоговых регистрах. Первый - это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Данные из этих регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Внереализационные расходы  отражают в сводном регистре учета  внереализационных расходов текущего периода. Его заполняют данными из других налоговых регистров о расходах фирмы, которые относят к внереализационным (регистр учета прочих внереализационных расходов).  

Итоговые сведения из сводных регистров переносят  в декларацию по налогу на прибыль.

ООО ТГ «ЗТК» по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по прибыли.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 г. №54н.

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  обязательно  включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 (см. Приложение 18).

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей  Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».При заполнении  Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

1. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется  Декларация;
2. налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация;
3. код налогового органа, в который представляется Декларация, место представления Декларации;
4. полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах;
5. код основного вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
6. количество страниц, на которых составлена Декларация.

В Разделе 1 Декларации указываются  сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются  суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов. По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка  190 - строка 220 – строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250) . По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка  200 - строка 230 – строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

В Листе 02 по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02. По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 130 Приложения № 2 к Листу 02. По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 (статья 265 НК).

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации услуг и внереализационных операций.

По строкам 140-170 указываются налоговые  ставки в соответствии со статьями 284 и 288.1 Налогового кодекса.

По строке 180 указывается сумма исчисленного налога на прибыль, и по строкам 190 и 200 прописаны суммы, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты соответственно.

По строке 270 сумма налога на прибыль  к доплате в федеральный бюджет определяется в виде разницы строки 190 и суммы строк 220 и 250, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250.

В Приложении №1 к Листу 02 отражаются доходы организации от реализации услуг. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК.

В Приложении №2 к Листу 02 указываются суммы расходов от реализации и внереализационных расходов. По строке 010 отражается сумма прямых расходов от реализации услуг ООО ТГ «ЗТК». Т.к. ООО ТГ «ЗТК» исчисляет расходы методом начисления, то по строке 040 отражаются расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса. По строке 200 отражаются внереализационные расходы организации. И по строке 400 указываются суммы начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период (см. Приложение 18).

 

 

ГЛАВА 3. ВОПРОСЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ: МЕРЫ, ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ

 

3.1 Проблемы  налогообложения в условиях кризиса

 

В конце 2008 года был внесен ряд существенных изменений в  Налоговый кодекс Российской Федерации  в связи с ухудшающейся финансово-экономической ситуацией в стране. В результате реформирования налогового законодательства в 2009 году налоговое бремя практически по всем бюджетообразующим налогам было снижено.

В совокупности со снижением  налоговых баз, связанным с падением объемов производства и цен, указанная мера привела к резкому снижению налоговых доходов, как в целом, так и по отдельным налогам. За 6 месяцев 2009 года снижение налоговых поступлений по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом составило в целом 17,9%, в федеральный бюджет – 29,5%, при этом налоговые поступления продолжают снижаться.

Необходимо отметить, что большинство изменений носят  положительный характер, но есть и  такие, которые не представляются возможными оценить вполне однозначно.

Широкоразрекламированнную антикризисную меру – снижение ставки налога на прибыль организаций с 24 до 20 процентов за счет уменьшения ставки налога, подлежащей уплате в  федеральный бюджет, с 6,5 до 2 процентов  – можно назвать условно-положительным изменением. Многие эксперты, да и организации, сами достаточно скептично оценивают значимость этой меры в условиях резкого падения их прибыли.