Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

Методы ускоренной амортизации  используются практически во всех развитых странах. Общая особенность –  интенсивное использование этих методов для стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды и т.п. Важным направлением налоговых льгот является уменьшение налогооблагаемой прибыли в часть инвестиционных расходов, а также затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Размеры и сроки подобных льгот различаются в отдельных странах. Так, в Италии эта льгота использовалась для стимулирования общенациональных инвестиций (все виды предпринимательства получили право на снижение налогооблагаемой прибыли в размере 50% инвестиций, превышающих среднегодовой объем). В Бельгии разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на 13,5% инвестиционных расходов для мелких и средних компаний и в 100% объеме инвестиционных расходов, связанных с нововведением для всех компаний.

Важная форма налоговых  льгот – уменьшение самого налога на прибыль. Наиболее распространен, особенно в прошлом, так называемый налоговый  инвестиционный кредит, то есть вычет  налога на прибыль из части инвестиционных расходов компании (часто с условием использовать этот кредит для последующих инвестиций). Правда, в современном мире эта налоговая льгота предоставляется реже. В США она была отменена; нет ее и в Германии и Норвегии. Но в ряде других развитых стран налоговый инвестиционный кредит сохраняется. Например, в Англии компаниям разрешено использовать около 10%  корпорационного налога для заранее оговоренных законом инвестиций. Во Франции инвестиционный кредит используется с тем, чтобы стимулировать создание новых предприятий, в том числе и для ускорения развития экономически отсталых регионов. Особая разновидность налогового инвестиционного кредита – скидки на истощение недр, заметно уменьшающие налогообложение прибыли отдельных отраслей добывающей промышленности США; используется она и сейчас. Во Франции компании по добыче нефти и природного газа имеют право на скидку на истощение недр в размере 23,5% продаж, или 50% чистого дохода; компании по добыче твердых минералов – 15%, или 50% соответственно. Скидка обуславливается требованием реинвестировать полученные средства в те же отрасти в течение двух лет (нефть и газ) и пяти лет (твердые минералы).

Среди распространенных налоговых льгот – уменьшение ставок налога на прибыль для среднего и мелкого предпринимательства. Специфика налоговой льготы в том, что она редко открыто объявляется налоговой льготой. Обычно это пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога (ныне 35%), для средних и мелких корпораций используются две более низкие ставки – 15 и 25%. В Англии выделяется специальная пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство в 25%. Пониженные ставки предпринимательства используются и во многих других развитых странах. Анализ льгот по налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами. Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Об этом свидетельствуют оценки, полученные японскими экспертами. По этим оценкам, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в США на 20%, в Англии на 25%. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, по сути, является налогом на капитал, при вычете налоговых льгот она снижается примерно на 16%. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно до 43%. В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими решающими налогами, как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.

Рис.4 Доля налога на прибыль в общих налоговых поступлениях развитых стран (%)*

* «OECD in Figures», OECD Observer, 2008

Очевидно, что налогообложение прибыли составляет незначительную часть в выполнении фискальной функции во всех развитых странах. Практика последних десятилетий свидетельствует, что налоговая политика, при которой в распоряжении компаний остается 60-70 процентов их прибыли (а в отдельных странах, например в Италии, - не менее 50%), стала устойчивым и действенным стимулом научно-технической и инвестиционной деятельности. Единственное исключение представляет Япония. Здесь главенство фискального начала в налогообложении прибыли проявляется и в высоких ставках соответствующих налогов, относительно малом значении налоговых льгот и существенной доле налоговых поступлений от прибыли (около 1/5). Причина – в использовании Японией более активной промышленной политики, включая и административные методы, что нейтрализует отрицательное влияние чрезмерного налогообложения прибыли.

В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены  формировать национальную налоговую  политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке. Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.

Низкая ставка корпорационного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий среди развитых стран, а показатель налогового бремени – самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая  нагрузка – самая высокая среди тех же стран.

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  НА ПРИМЕРЕ ООО ТРАНСПОРТНАЯ ГРУППА «ЗЕРНОВАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ»

 

2.1 Особенности  формирования доходов при исчислении

налога на прибыль

 

Согласно статье 11 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль являются организации. Они  могут быть российскими и иностранными, имеющие и не имеющие на территории Российской Федерации постоянные представительства.

Российские организации - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» (далее по тексту ООО ТГ «ЗТК») учреждено  в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения  является прибыль организации. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Основной целью деятельности ООО ТГ «ЗТК» является получение  прибыли. Данная организация занимается оказанием услуг по обеспечению  подвижным составом в сфере обращения  зерновых культур, продуктов их переработки, а также других товаров народного потребления.

Доходы определяются по правилам, указанным в статьях 249 - 251 Налогового кодекса. Доходы, которые  получает плательщик данного налога, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав (статья 248 НК РФ).

Понятие "выручка" определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса.

Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются возмещаемые налоги (НДС), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах.

К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.

Итак, согласно ст. 249 НК РФ доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого  имущества;

г) реализация прочего  имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Выручкой от реализации в ООО ТГ «ЗТК» является доход, полученный в результате оказанных  услуг.

Доходом от реализации ООО  ТГ «ЗТК» является вознаграждение от услуги по обеспечению подвижным  составом, полученное от заказчика. Стоимость  услуги зависит от расстояния и определяется на основе железнодорожных тарифов, прописывается в приложениях к договору об оказании услуги.  

Оказание услуг по перевозке грузов осуществляется на основании договора, заключаемого между ООО ТГ «ЗТК» и Заказчиком (см. Приложение 4). Исполнитель – ООО ТГ «ЗТК» - обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика организовать выполнение определенных услуг, связанных с железнодорожной перевозкой грузов по территории Российской Федерации в собственном, арендованном и принадлежащем организации на законном основании подвижном составе, по направлениям и в объемах, указанных в приложениях к договору. Заказчик же обязуется принять и оплатить оказанные услуги в соответствии с договором.

Все необходимые сведения для осуществления перевозки грузов: наименование номенклатуры, объем перевозимого груза, маршрут следования – определяются в соответствующих заявках Заказчика (см. Приложение 5).

Руководствуясь статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса  РФ, организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом соответственно.

В ООО ТГ «ЗТК» доходы и расходы учитываются методом начисления.

Порядок признания доходов  по методу начисления устанавливает  статьей 271 Налогового кодекса РФ. Доходы по методу начисления признают в том периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения, получила ли организация деньги или иное имущество (имущественные права), связанные с этими доходами.

Согласно п.3 статьи 271 Налогового кодекса в доходы от реализации по методу начисления признаются в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В свою очередь в ООО ТГ «ЗТК», днем отгрузки считается день реализации услуги. Статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией услуг признает переход права собственности на результат услуг исполнителя к заказчику.

ООО ТГ «ЗТК» применяя метод начисления, увеличивает или уменьшает свой доход на величину суммовых разниц (п. 7 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Речь идет о тех суммовых разницах, которые возникают, когда цена услуг выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата за них производится в рублях.

 

 

 

 

2.2 Особенности  формирования расходов при исчислении

налога на прибыль

 

Расходы можно считать  обоснованными, если они экономически оправданны.

В Налоговом кодексе  нет определения, что считать  экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства  поясняют: такими расходами следует  считать затраты, обусловленные  целями получения доходов, удовлетворяющие  принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Первое условие - обусловленность  целями получения доходов состоит  в том, что любые расходы должны быть направлены на достижение главной  цели любой коммерческой фирмы - получение дохода, а в конечном итоге – прибыли.

Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью  таких расходов на получение дохода.

Второе условие –  экономическая оправданность. По мнению чиновников, затраты считаются рациональными, если налогоплательщиком из различных вариантов осуществления расходов выбран вариант, приводящий к наилучшему результату. Все это, конечно, достаточно условно. Ведь признаком предпринимательской деятельности является ее самостоятельность, ведение ее на свой страх и риск (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Третье условие - наличие  документов, подтверждающих расходы. Организации  могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход, оформленных в соответствии с законодательством.

Расходы должны быть обусловлены обычаями делового оборота. Вообще, термин "обычаи делового оборота" из гражданского законодательства. Однако в соответствии с п. 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ понятия и термины, заимствованные из других отраслей законодательства, применяются в том значении, в каком они используются в них, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Согласно п. 1 статьи 5 Гражданского кодекса РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. В то же время обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются (п. 2 статьи 5 Гражданского кодекса РФ).

Аналогично доходам  расходы ООО ТГ «ЗТК» признаются методом начисления. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти расходы или нет. Об этом гласит статья 272 Налогового кодекса.

Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы в ООО ТГ «ЗТК» подразделяются на:

1) материальные расходы  (статья. 254);

2) расходы на оплату  труда (статья 255);

3) суммы начисленной  амортизации (статья 259);

4) прочие расходы (статья 264):

Федеральный закон № 158-ФЗ внес изменения в пп.5 п.1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. С 2008 года указанная норма устанавливает, что в состав материальных расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты компании на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанный перечень с 2008 года дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.

Материальными расходами  ООО ТГ «ЗТК» являются:

- расходы на оплату  коммунальных услуг;

- расходы на приобретение канцелярских товаров, периодических изданий (журналов);

- расходы за пользование вагонами;

- расходы по оформлению  пробега собственных вагонов;