Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты на примере ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

С 2005 года в главу «Налог на прибыль организации» внесены  некоторые изменения. При неизменности ставки налога на прибыль – 24 процента – он распределялся между бюджетами различных уровней по измененным ставкам: в федеральный бюджет 6,5 процента, в региональный – 17,5 процента, а ставка в местные бюджеты не предусмотрена. Ставка налога на прибыль подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, однако при этом она не могла быть ниже 13,5 процента.

Согласно сценарию минэкономразвития, в 2007-2010 годах продолжается реформа налога на прибыль. С 1 января 2007 года по налогу на прибыль разрешается в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в прошлом году. В целях финансирования поддержки сельхозпредприятий в 2007 году и по 2012 год сохранится нулевая ставка по налогу на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В ноябре 2008 года соответствующую  поправку в Налоговый кодекс о  снижении налога на прибыль на 4 процентных пункта предложил на рассмотрение парламента премьер-министр В.В. Путин. Госдума во втором чтении одобрила снижение налога на прибыль, и данная поправка вступила в силу 28 ноября 2008 года.

С 1 января 2009 года налог  на прибыль снизился с 24 до 20 процентов: федеральная часть снижена с 6,5 до 2 процентов, региональная часть исчисляется по ставке 18 процентов. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Эволюция развития и  становления налога на прибыль доказывает, что данный налог является эффективным  инструментом воздействия на финансовое положение организаций, повышающим или понижающим их заинтересованность в продолжение своей деятельности.

 

1.2 Роль и  место налога на прибыль в  формировании 

федерального  и регионального бюджетов

 

Налог на прибыль организаций  – налог, взимаемый со всех юридических  лиц независимо от организационно-правовых форм собственности. Не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством. Он играет важнейшую и очень ответственную роль.

Сам по себе налог на прибыль  является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль разбивается на две составные части: часть налога организации уплачивается в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, подлежащий уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно.

Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется  его распределительная функция.

Федеральный характер Российского  государства, которое состоит из национально-государственных и административно-территориальных образований, имеющих существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экономической обстановке и т.п., объективно требует учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется в региональные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Анализ формирования расходных функций и доходных поступлений по налогу на прибыль  организации имеет принципиальное значение для исследования особенностей функционирования федерального и регионального бюджетов.

Основными направлениями  анализа федерального и регионального  бюджетов являются: определение структуры  доходов и структуры расходов; выявление тенденций в разграничении  налоговых поступлений между  федеральным и региональным бюджетами.

За период 2006-2008 гг. доходы бюджета Омской области от поступления  налога на прибыль постоянно понижаются: в 2007 году по сравнению с 2006 они уменьшились  на 22%, в 2008 году – еще на 5,1% (Рис.1).

На 2009 год в бюджет Омской области запланировано поступление доходов по налогу на прибыль в сумме  6 892 133,7   тыс.руб.  Что составляет

17,6% от доходной части  бюджета Омской области (39 052 662,9 тыс.руб.). По   сравнению   с   2006  годом этот  показатель   значительно   уменьшился.

Так, например, в 2006 году поступление доходов по налогу на прибыль составляло 9 164 647,1 тыс.руб. или 27,3% от доходной части бюджета.

Рис.1 Доходы бюджета Омской области  от поступлений налога на прибыль 

за период 2006-2008 гг.^*

 

  Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений налога на прибыль организаций в бюджет, является снижение сальдированного финансового результата организаций в целом по экономике.  По данным Росстата, начиная с декабря 2008 года, сальдированный финансовый результат предприятий в целом по экономике имеет отрицательное значение. В декабре 2008 года он составил минус 581,3 млрд. рублей против +1 201,8 млрд. рублей в декабре 2007 года. В январе 2009 года- минус 184 млрд. рублей против +438 млрд. рублей в январе 2008 года.

В перспективе согласно Закону Омской области «Об областном  бюджете на 2010 год» утвержден общий  объем доходов областного бюджета  в сумме 31 253 077,5 тыс.руб. Из них доходы от поступления налога на прибыль организаций составляют 5 123 298,2 тыс.руб., что меньше размеров 2009 года на 25,7%.

С 1 января 2009 года было проведено  существенное снижение ставки налога на прибыль за счет части, направляемой в Федеральный бюджет, а так  же дано регионам право сокращать  свою часть налога.

«Снизить с 1 января 2009 года на четыре процентных пункта ставку налога на прибыль, сделать это за счет федеральной части этого налога.

* Приложения к Законам  Омской области «Об исполнении  областного бюджета за 2006-2008 гг.»

 

Цена вопроса свыше 400 миллиардов рублей, и все эти деньги останутся в следующем году и будут работать в экономике», - сказал премьер-министр В.В.Путин, выступая на Х съезде «Единой России», говоря о необходимости сделать принципиальные шаги в связи с ситуацией по прибыли предприятий.

В результате львиную  долю доходов потеряли регионы. Снижение поступлений от налога на прибыль  за девять месяцев 2009 года по сравнению  с аналогичным периодом 2008 года составило 56,2% (см. Приложение 1). Конкретно, в Омской области за первое полугодие 2009 года произошло снижение поступлений от налога на прибыль на 34,4% по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. (см. Приложения 2 и 3).

Рис.2 Гистограмма сумм налога на прибыль  Омской области 

(по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009)^*

 

**Ситуация с налогом  на прибыль драматическая. В  Омской области сборы на первое  полугодие 2009 года снизились на 19% по сравнению с аналогичным  периодом 2008 года и принесли в  «кошелек» региона около 2 миллионов  228 тысяч рублей. А часть налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, снизилась на 75,8%.

Несмотря на падение доходов, расходы  регионов не сокращаются, а напротив растут. К 1 июня 2009 года расходы субъектов составили

* Отчетность Федеральной  налоговой службы, Форма №5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009

** Российская газета  – Бизнес №713 от 4 августа 2009г.  Статья «Работа над перекосами».

 

2055,6 млрд.руб., или 110,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Увеличение расходов было зафиксировано в 72 регионах, сокращение наблюдалось в 11 субъектах Российской Федерации. Наибольшее снижение расходов было зафиксировано: в Тюменской области падение составило 20%, в Ханты-мансийском автономном округе – 18%, в Омской области чиновники урезали расходы на 5%, в Забайкальском крае – на 4%.

Рис.3 Гистограмма структуры расходов по налогу на прибыль Омской области (по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009)*

 

Снижение налога на прибыль с 24 до 20 процентов называется главной  антикризисной налоговой мерой. Минфин предрекал, что в результате снижения налога на прибыль организации  получат в 2009 году около 400 млрд.руб. дополнительных средств. А в итоге, многие территории столкнулись с массовым выводом денег организаций. После снижения ставок по налогу на прибыль промышленники, переплатившие по итогам финансового года, начали списывать излишки из бюджетов. Как следствие, региональные власти не могут спрогнозировать доходы и расходы, что особенно затруднительно в кризисных условиях.

 Простое снижение налога приносит некую  пользу, но главной задачей является развитие и стимулирование производства. В этом то и проявляется регулирующая роль налога.

* Отчетность Федеральной налоговой службы, Форма №5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009

1.3 Зарубежный  опыт налогообложения прибыли

 

Налог на прибыль организации  имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу с физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, США и Швеции.

Основными характеристиками налога на прибыль являются его ставка и льготы. Ставка определяет долю налогооблагаемой прибыли, изымаемой в пользу госбюджета.

В развитых странах объединяют все общенациональные налоги на прибыль  всех бюджетных уровней (за исключением  специальных налогов в отдельных  отраслях). Так, например, в США налог  на прибыль корпораций занимает третье место по доходности. Ставка налога представляет суммарную величину корпорационного налога на федеральном, штатном и местном уровнях (с учетом предварительного вычета штатных и местных налогов из валового дохода для определения федерального налога). Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34%, уплачивается данный налог ступенчато:

15% за первые 50 тысяч  долларов налогооблагаемого дохода,

25% - за следующие 25 тысяч долларов,

34% - на оставшуюся сумму.

Кроме того, с доходов  от 100 до 335 тысяч долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. Такое ступенчатое налогообложение прибыли серьезно поддерживает предприятие малого бизнеса.

В Германии налог на прибыль  корпораций относится к общим  налоговым поступлениям федераций  и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). В данной стране представлены две ставки: большая – на нераспределенную прибыль, меньшая – на прибыль, распределенную на дивиденды. В Законе о налоге с корпораций содержатся налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой виде дивидендов.

В Японии налог на прибыль  корпораций взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации.  Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года: 28% - для предприятии мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 миллионов иен; 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.

В Испании ставка налога на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.

В Швеции налог на прибыль взимается  со всего совокупного дохода резидентов, а нерезидентов – из доходов, полученных в Швеции (в том числе на шведских предприятиях за рубежом). Ставка налога на прибыль корпораций установлена  в 28 процентов, но согласно комментариям шведских финансово-экономических СМИ может быть в ближайшие годы увеличена до 30-32 процентов. Годовой доход от любого вида бизнеса, в том числе совместного, не превышающий 209 тысяч 100 крон, облагаются еще и единым муниципальным налогом по ставке 32 процента. А доход выше данной суммы попадает под специальный национальный налог в 25 процентов. Таким образом, максимальная ставка корпорационного налога на прибыль составляет 57 процентов. В Швеции не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли. Нет здесь и местных налогов для частного бизнеса: прибыль определяется и попадает под общешведское налогообложение.

Но для окончательного вывода налога необходимо учесть и  понижательное влияние налоговых  льгот. Значение льгот по налогообложению прибыли достаточно весомо. Льготы можно разделить по выполняемым ими функциональным задачам. В Зарубежных странах устойчивый характер носят налоговые льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности предпринимательства в национальном и региональном масштабах и по отдельным видам деятельности (включая льготы по зарубежным инвестициям).

Во всех развитых странах, хотя и в разной степени, действует  особая льгота – ускоренная амортизация. С ее помощью расчетная величина амортизационных издержек, вычитаемая из налогооблагаемой прибыли, заметно превышает величину экономически обоснованной амортизации; за счет этого часть прибыли попадает в издержки производства и тем освобождается от налогообложения. Так, в Германии методы и нормы амортизации – предмет тщательно разработанного законодательства. Германское законодательство представляет компаниям право использовать к активам ускоренную амортизацию. Чаще всего применяется метод допущения для первых лет службы резко завышенных по сравнению с линейным методом норм амортизации и резко заниженных норм для последующих лет (при неизменном общем сроке предполагаемой службы). Так, для производственных зданий и сооружений устанавливаются ежегодные нормы амортизации в 10% на первые 4 года их службы, 5% - на следующие 3 года и по 2,5% на следующие 18 лет.