Налоги бюджетного предприятия

Финансы бюджетных организаций  – совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием, распределением и использованием фонда  денежных средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различными участниками общественного производства.

Бюджетные организации являются плательщиками всех видов налогов  в зависимости от видов деятельности. Это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, земельный налог, водный налог, единый социальный налог, транспортный налог.

Бюджетные организации представляют декларации по налогам упрощенной формы.

Налоговый кодекс не исключает  бюджетные организации из числа  налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких  организаций осуществляется в льготном режиме.

Бюджетные организации, имеющие  доходы от платных услуг и иные доходы, связанные с предпринимательской  деятельностью, уплачивают налог на прибыль в общеустановленном  порядке без каких-либо льгот.

В то же время ряд получаемых бюджетными организациями доходов  не признается объектом налогообложения. Так, не подлежит налогообложению имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести  раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в  рамках целевого финансирования.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.35 НК РФ от уплаты госпошлины освобождаются  федеральные органы государственной  власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета.

2. Анализ практики  налогообложения бюджетных организаций  (на примере МОУ СДЮСШОР по  греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска)

 

2.1 Организационно-правовая  характеристика предприятия

 

Полное официальное наименование: Муниципальное образовательное  учреждение дополнительного образования  детей специализированная детско-юношеская  спортивная школа олимпийского резерва  по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска (далее по тексту СДЮСШОР, спортивная школа, учреждение).

Учредителем спортивной школы  является администрация г. Южно-Сахалинска в лице Управления по физической культуре и спорту администрации г. Южно-Сахалинска (далее по тексту Учредитель). Департамент архитектуры, градостроительства и управления недвижимостью г. Южно-Сахалинска наделяет учреждение имуществом, находящимся в его собственности по договору оперативного управления.

Учреждение является юридическим  лицом с момента государственной  регистрации, имеет обособленное имущество  на праве оперативного управления, самостоятельный баланс, лицевой, расчетный  и иные счета в банковских и  кредитных учреждениях РФ, круглую  гербовую печать со своим официальным  наименованием, штампы, бланки и иные реквизиты, приобретает от своего имени  имущественные и не имущественные  права, выступать в качестве истца  и ответчика в судах.

Спортивная школа осуществляет образовательную деятельность и  приобретает льготы, предоставляемые  законодательством РФ, с момента  выдачи ей лицензии (разрешения) на образовательную  деятельность; аккредитуется в заявительном порядке на основании заключения по ее аттестации.

Место нахождения спортивной школы: 693010, г. Южно-Сахалинск, ул. Горького, 7.

Образовательный процесс  в спортивной школе ориентирован на:

- развитие мотивации личности  к всестороннему удовлетворению  физкультурно-оздоровительных и  спортивных потребностей;

- реализацию дополнительных  образовательных программ и услуг  по физическому воспитанию занимающихся.

Основные характеристики организации процесса спортивной подготовки:

В спортивной школе культивируется борьба греко-римская, борьба вольная, тхэквондо. Отделения ведут свою деятельность на основании настоящего Устава и учебных программ соответствующего вида спорта.

Спортивная школа организует работу с постоянным составом занимающихся в течение календарного года. В каникулярное время функционирует спортивно-оздоровительный лагерь (городского типа, загородный, по месту жительства).

Деятельность спортивной школы финансируется из местного бюджета на основе утвержденной сметы  расходов (бюджета учреждения);

Финансирование должно осуществляться на основе государственных и местных  нормативов, определенных в расчете  на одного занимающегося по типу спортивной школы. Местный норматив учитывает  специфику спортивной школы и  должен быть достаточным для покрытия средних текущих расходов, связанных  с учебно-тренировочным процессом, соревнованиями и эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, штата учреждения.

Норматив оплаты труда  тренеров-преподавателей за одного занимающегося  на этапах подготовки (в процентах  от ставки заработной платы), размер норматива  оплаты труда тренера-преподавателя  за подготовку высококвалифицированного учащегося спортсмена и надбавок руководителям, специалистам и служащим за обеспечение высококачественного  учебно-тренировочного процесса, тренерам преподавателям за участие в подготовке высококвалифицированного спортсмена, вошедшего в состав сборной России и занявшего призовое место на соревнованиях (в % от тарифной ставки, оклада за одного занимающегося), устанавливается в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами РФ, Сахалинской области, города Южно-Сахалинска.

Тарифно-квалификационные характеристики по должностям работников спортивной школы, объемные показатели по отнесению  спортивной школы к группе по оплате труда руководителей установлены  совместным приказом Министерства Образования  РФ, Государственного Комитета РФ по высшему  образованию от 31 августа 1995 г. № 463/1268, введенных в действие письмом  Министерства Труда РФ от 28.11.95 г. № 2145 КВ.

Спортивная школа самостоятельно распоряжается имеющимися средствами, осуществляет финансово-хозяйственную  деятельность, имеет самостоятельный  баланс и расчетные счета, в том  числе инвалютный в банковских и  иных кредитных учреждениях.

Финансовые и материальные средства закрепляются за спортивной школой учредителем согласно акта приема-передачи.

Неиспользованные в текущем  году финансовые средства не могут  быть изъяты у спортивной школы или  зачтены учредителем в объем  финансирования следующего года. Спортивная школа осуществляет бухгалтерский  учет, ведет статистическую и финансовую отчетность по установленной форме, предоставляет учредителю ежегодный отчет о поступлении и расходовании средств.

Источники и порядок формирования средств СДЮСШОР:

Источниками формирования имущества  и финансовых ресурсов спортивной школы  являются:

- собственные средства  учреждения;

- бюджетные и внебюджетные  средства;

- имущество, переданное  спортивной школе собственником  или уполномоченным им органом;

- средства родителей,  добровольные пожертвования других  физических и юридических лиц;

- доход, полученный от  других видов разрешенной самостоятельной  деятельности;

- другие источники, в  рамках действующего законодательства  РФ;

Спортивная школа может  участвовать в уставных фондах товариществ (акционерных обществ) и других предприятий  только своей собственностью, а также  с согласия

учредителя использовать закрепленные за ней финансовые средства и иные объекты собственности  в осуществлении ею деятельности, связанной с получением доходов.

Спортивная школа вправе вести предпринимательскую деятельность:

- по предоставлению спортсооружений  для проведения спортивных мероприятий  и учебно-тренировочных занятий;

- по сдаче в аренду  основных фондов и имущества  спортивной школы с согласия  учредителя;

- по торговле покупными  товарами, оборудованием;

- по оказанию посреднических  услуг, по долевому участию  в деятельности других учреждений, организаций, предприятий;

- по приобретению акцию,  облигаций, иных ценных бумаг  и получения доходов по ним;

- по ведению, приносящих  доходов иных вне реализационных  операций, непосредственно не связанных  с собственным производством.

Учредитель вправе приостановить  предпринимательскую деятельность, если она идет в ущерб уставной деятельности спортивной школы.

Основные показатели деятельности предприятия представим в следующей  таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические  показатели школы по греко-римской  борьбе за 2005-2006 г.г.

ТЭП	Ед. изм.	Значение показателя			Изменения
		2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абсолютное		Относительное, %
					2005/ 2004	2006/ 2005	2005/ 2004	2006/ 2005

1.Выручка от произведенных  работ, услуг и т.д.	Т.руб.	316	439	815	123	376	138,92	185,65
2.Себестоимость произведенных  работ, услуг и т.д.	Т.руб.	291	437	469	146	32	150,17	107,32
3. Прибыль до налогообложения	Т.руб.	25	2	346	-23	344	8,00	17300
4. Текущий налог на прибыль	Т.руб.	6	1	83	-5	82	16,67	8300
2.Среднесписочная численность  работников	Чел.	44	48	54	4	6	109,09	112,50
3.Производительность труда	Т.руб/чел.	7,18	9,15	15,09	1,96	5,94	127,35	165,02
4.Основные фонды	Т.руб.	29893	42712	43619	12819	907	142,88	102,12
5.Фондоотдача	Т.руб.	0,011	0,010	0,019	-0,0003	0,008	97,23	181,79
7.Затраты на 1 руб. выручки	Коп/ руб	0,92	1,00	0,58	0,08	-0,42	108,10	57,81
8.Рентабельность осуществляемых  работ	%	108,59	100,46	173,77	-8,13	73,32	92,51	172,98

 

При анализе технико-экономических  данных, ежегодно наблюдается рост выручки предприятия, что обусловлено  увеличением объемов услуг, которые  осуществляет организация. В 2004 г. выручка  относительно 2003 г. возросла на 38,92 %, в 2005 г. относительно 2004 г. – на 85,65 %.

Как следствие расширения деятельности организации является увеличение численности штатных  тренеров. В 2004 г. численность тренеров спортивной школы составляла 44 чел., в 2004 г. – 48 чел., в 2005 г. – 54 чел.

При этом наблюдается повышение  производительности труда – данный факт обусловлен увеличением объемов  деятельности спортивной школы, а так  же заинтересованностью работников в своей деятельности, в связи с чем в 2004 г. наблюдается рост производительности труда на 27,35%, в 2005 г. относительно 2004 г. - на 65,02 %.

За 2004 год введено основных фондов на сумму 12894 тыс.руб., в 2005 г. – на 907 тыс.руб. - приобретение зданий, машин и оборудования за счет бюджетных и внебюджетных средств. Таким образом, рост основных фондов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. составил 2,12 %, а в сравнении 2004 г. и 2003 г. наблюдается увеличение доли основных фондов на 42,88%. Данный факт свидетельствует о ежегодном внедрении новых производственных фондов, спортивного оборудования, которое позволяет более качественно и эффективно осуществлять физкультурную и оздоровительную деятельность в спортивной школе. Стоимость основных фондов, находящихся на балансе спортивной школы составляет значительную сумму, при этом выручка спортивной школы во много раз ниже стоимости основных фондов спортивной школы, поэтому наблюдается низкая фондоотдача – в 2003 г. – 0,011 тыс. руб., в 2004 г. – 0,01 тыс.руб., в 2005 г. – 0,019 тыс.руб.

Себестоимость образовательного процесса в 2004 году увеличилась на 146 тысяч рублей, или на 50,17 %. Это  связано с увеличением оплаты труда тренеров спортивной школы, увеличением  расходов по содержанию и обслуживанию производственных мощностей (электроэнергия, коммунальные услуги, топливо, ГСМ), учитывая значительный объем основных фондов на балансе организации.

В 2004 г. относительно 2003 г. наблюдается  увеличение затрат на 1 рубль выручки  на 8 коп., и их снижение в 2005 г. относительно 2004 г. – на 42 коп.

Прибыль до налогообложения  организации снизилась в 2004 г. с 25 тыс.руб. до 2 тыс.руб., в 2005 г. возросла до 346 тыс.руб. Рост прибыли обусловлен расширением деятельности организации в плане учебно-тренировочного процесса.

 

2.2 Порядок исчисления  и уплаты налогов

 

Исчислением налогов и  их уплатой в спортивной школе  занимаются сотрудники бухгалтерии, численность  которой составляет 5 человек. Бухгалтерская  служба возглавляется главным бухгалтером.

При ведении налогового учета  организация применяет нормы  ст. 25 НК РФ, определяющие порядок начисления доходов и расходов (ст. 321 НК РФ).

Спортивная школа по Греко-римской  борьбе является плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную  стоимость. От других налогов данное предприятие освобождено.

Должностные обязанности  в бухгалтерии СДЮСШОР распределены следующим образом: