Налоги и налогооблажение

В соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

Действующим налоговым  законодательством установлены  три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей:

1. «Традиционная система» - система налогообложения, которая  установлена главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации и вступила в силу 1 января 2001 года;

2. «Упрощенная система» - система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года;[8]

3. «Вмененная система» - система налогообложения установленная главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года.

Указанные режимы налогообложения  могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.

Выбор любого из налоговых  режимов (кроме обязательного к  применению для некоторых видов деятельности единого налога на вмененный доход) является добровольным.

Все специальные налоговые  режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения.

Для перехода на специальный  режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок  ее определения по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок  ее определения по региональным и  местным налогам устанавливаются  НК РФ.

Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.[9]

Под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Отчетный период - это  временной промежуток, по истечении  которого налогоплательщики и налоговые  агенты обязаны предоставить в налоговый орган налоговую отчетность применительно к каждому отдельному налогу.

Налоговый период может  состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых  уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по федеральным  налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов и размеры сборов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

С понятием налоговых  ставок тесно связано понятие  налоговых льгот.

Льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по федеральным  налогам и сборам устанавливаются  и отменяются НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами о налогах ее субъектов.[10]

Льготы по местным  налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Таким образом, мы рассмотрели  систему налогообложения предпринимательской деятельности. Рассмотрим подробно режимы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика систем налогообложения предпринимательства в Российской Федерации

2.1. Общий режим налогообложения

 

           Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

         Общий режим налогообложения индивидуальных предпринимателей включает: полный перечень налогов ( НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя, отчислений во внебюджетные фонды), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

При использовании общей  системы налогообложения в случае появления в течение года у  физического лица, получающего доход  от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Индивидуальные предприниматели, получающие доход от предпринимательской деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.[11]

В случае прекращения  деятельности до конца налогового периода  индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Применение индивидуальным предпринимателем этого режима налогообложения оправдано лишь в том случае, если он является участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае будет платить НДС на таможне.

Второй довод для  выбора этого режима – подавляющее число клиентов индивидуального предпринимателя будут юридические лица – плательщики НДС.[12]

        В обязанность субъекта предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление :

1)налога на прибыль;

2)налога на добавленную стоимость, далее НДС

3)налога на имущества, акцизов

4)налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ

5)налоговые отчисления во внебюджетные фонды

6)налога на добычу полезных ископаемых

Рассмотрим элементы налогообложения в таблице.

 

 

 

Таблица 2.- Элементы налогообложения по видам налога

Вид налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база
Налог на прибыль организации	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов	Денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1.Организации  2.Индивидуальные предприниматели (ст.143)	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению (ст.146)	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Налог на имущество	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств	Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения
Акцизы	Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен (ст.181)	Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в т.ч. реализация предметов  залога	Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст.207)	Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст.209)	Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах
Платежи во внебюджетные фонды	1.Лица, производящие выплаты физ. лицам 2.Инд. предприниматели, адвокаты	Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ	Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных в пользование в соотв. с законодательством РФ	Стоимость добытых полезных ископаемых

 

          Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2011 году:

Ставка НДС - 18%. Применяется  чаще всего, ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%, 0%, в основном экспорт, торговлю драгметаллами, космос.

Например:

        Выручка от реализации за 1 квартал составила 1000 рублей, в т.ч. НДС 152, 54 (1000 / 118 х 18)

      Приобретены ТРУ, используемые в деятельности облагаемой НДС, у сторонней организации на общую сумму 500 рублей, в т.ч. НДС 76,27 (500 / 118 х 18). Сумма к уплате, отражаемая в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемую за 1 квартал не позднее 20 апреля составит: 153 – 76 = 77.        

Ставка налога на прибыль в 2011 году:

        С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

1)Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

2)Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

Например:

Выручка от реализации за 1 квартал составила 1000 рублей, в т.ч. НДС 152, 54 (1000 / 118 х 18). Доход составляет: 1000 – 152,54 = 847,46

Приобретены ТРУ, используемые в деятельности облагаемой НДС, у  сторонней организации на общую  сумму 500 рублей, в т.ч. НДС 76,27 (500 / 118 х 18).

Расход составляет: 500 – 76,27 = 423,73

Налогооблагаемая база составит: 847 – 424 = 423

Сумма налога равна 423 х 20% = 85.

           Ставка налога на доходы физических лиц в 2011 году.

        Основная ставка НДФЛ в 2011 году - 13%, она применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%

          Ставка НДФЛ 35% применяется для:

А) доходов от стоимости  выигрышей и призов, в части  превышающих установленные размеры

Б) доходы от процентов  по вкладам в банках, в части  превышающих установленные размеры

В) суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров

         Ставкой НДФЛ 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 15% действует в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.