Налоги и налогооблажение

2)Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения.

3)Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения.

4)Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности.

5)Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.

6)Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов.

7)Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения.

 

 

2.3. Применение  налогового режима в виде ЕНВД

 

Налогообложение единым налогом на вмененный доход — режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Эта система налогообложения  до 01.01.2003 регулировалась Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Этот закон утратил силу с 01.01.2003, и сейчас действует глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". 

С 1 января 2009 года многие нормы главы 26.3 НК РФ, посвященной системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, действуют в новой редакции.

Рассмотрим налоги, которые  заменяет ЕНВД в таблице 5.

Организации	Индивидуальные предприниматели	Основание
налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)	346.26 НК РФ
налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)	налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
Организации и индивидуальные предприниматели  не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

По данным таблицы  мы видим, что единый налог на вмененный  доход заменяет: для организаций- налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, для индивидуальных предприятий- налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1)оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2)оказания ветеринарных услуг;

3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

5)оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7)розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется

9)распространения и (или) размещения наружной рекламы;

10) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах;

11) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

12) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется  в отношении видов предпринимательской  деятельности, указанных выше в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2.

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула  расчета:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), где  (1)

ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой  доходности в месяц по определенному  виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

В случае изменения в  течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает  такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение  имело место.

На основании пункта 2.2 с 1 января 2009 года не переводятся  на уплату ЕНВД следующие категории  налогоплательщиков.

1. Организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) (это ограничение не распространяется на ряд организаций).

2. Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

3. ряд других организаций и ИП.

При нарушении хотя бы одного (или двух сразу) из требований, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, право работать на «вмененке» утрачивается.

Организация, осуществляющая одновременно виды предпринимательской  деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды деятельности, подпадающие под действие иной  системы налогообложения, должна вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Для исчисления суммы  единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, рассмотрим их в таблице 6.

Таблица 6.-Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения	3000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в  квадратных метрах)	1000

Например:

Иванов И.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 23 января 2005 года. Вид предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг населению.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 7 500 рублей в месяц (см. таблицу выше).

В феврале Иванов И.И. осуществлял свою деятельность без  привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.

Значения коэффициентов  базовой доходности:

К1 = 1

К2 = 0,3

К3 = 1,104.

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7 500 x (1 + 8) x 1 x 0,3 x 1,104 = 22 356 рублей.

Таким образом, предприниматель  может выбрать режим налогообложения, либо общий, либо специальный, исходя из особенностей хозяйствования.

Существует мнение, что  к 2014 году отменят единый налог на вмененный доход. Вместо единого налога на вмененный доход компании смогут применять упрощенную систему на основе патента. На сегодняшний день законодатели активно обсуждают возможности нового налогового режима. Спецрежим по уплате ЕНВД исчерпал себя. Отказаться от ЕНВД можно будет уже к 2014 году.

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Применение налогового режима в виде ЕСХН

 

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

В целях настоящей  главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.