Налоги и налогооблажение

         Ставка НДФЛ 9% применяется для:

А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ

Б) доходов в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.[13]

         Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).

Она рассчитывается с остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи в срок не позднее 30 календарных дней. Налоговым периодом признается календарный год, по итогам которого уплачивается налог не позднее 30 марта.

Например: Стоимость имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, за отчетный период 1 квартал составляет:

на 01.01.2010 - 200 000 руб.,

на 01.02.2010 - 190 000 руб.,

на 01.03.2010 - 180 000 руб.,

на 01.04.2010 - 170 000 руб.

          Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, составляет:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 руб.) / (3 мес. + 1мес.) = 185 000

Сумма авансового платежа: 185 000 х 2,2% х1/4 = 1 018

          Предположим, что среднегодовая стоимость имущества за:

1 полугодие = 170 000; 9 месяцев  = 155 000; год = 140 000

Сумма авансового платежа: 1 полугодие = 935; 9 месяцев = 853

Сумма налога за налоговый  период составит: 3 084 – (1018+935+853) = 274

         Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

       Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

       Тарифы страховых взносов для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – «Работодатели»:

Таблица 3.- Ставки страховых  взносов

Страховые взносы	2010год %	2011год       %
Пенсионный фонд РФ	20	26
Фонд социального страхования	2,9	2,9
Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	1,1	2,1
Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования	2	3

 

    В течении расчетного периода страхователь-работодатель уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Страховые взносы за расчетный  период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке.

Рассмотрим его достоинства:

• Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей.
• Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг.
• Возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений.
• Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий.
• В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий.
• Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

Однако, есть ряд недостатков:

• Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения).
• Большой объем налоговой отчетности.
• Обязанность вести налоговый учет.
• Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения.
• Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Упрощенная система  налогообложения

 

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие  данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

1)налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ)

2) налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента)

3) налога на имущество организаций

4) отчислений во внебюджетные фонды.

 Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ)

2)налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом)[14]

3) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)

4) отчислений во внебюджетные фонды в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах.  Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения  единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы;  б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации освобождаются  от уплаты:

1)Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).

2)Налога на имущество организаций

3)НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1)НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).

2)Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

3)НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1)средняя численность работников не превышает 100 человек. Расчет средней численности работников производится предпринимателями в таком же порядке, как и организациями.

2)доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (данная сумма «переменная», с учетом индексации умножается на «коэффициент дефлятор», на 2009 год- 45 миллионов рублей);

3)не занимаются специфическими видами деятельности: 

4)профессиональные участники рынка ценных бумаг; 

5)индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 

6)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

7)не переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются  следующие налоговые ставки по единому налогу, рассмотренные в таблице 4.

 

 

 

Таблица 4.- Налоговые ставки по единому налогу

Налоговые ставки
Организации	Индивидуальные предприниматели	Основание
6% (от доходов)	15% (от доходов, уменьшенных на  величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период.	Ст. 346.20 НК РФ
Законами субъектов РФ могут  быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

          Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени, а так же выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

  Достоинства упрощенной системы налогообложения:

1) Возможное снижение налоговой нагрузки.

2) Самый маленький объем налоговой отчетности и низкие    затраты на составление налоговой отчетности.

3) Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов.

4) Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность.

5) Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг    за счет отсутствия НДС, ЕСН.

6) Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих    реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

7)Сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий.

А также недостатки:

1) Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.