Налогообложение деятельности банков

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  исчисленной суммой налога и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных  в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период.

1.4 Налог на  прибыль организаций

Особенности исчисления и  уплаты налога на прибыль головной организацией (головным офисом) и обособленными  подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики

Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объект  налогообложения и налоговая  база

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Методом признания доходов  и расходов в целях налогообложения  налогом на прибыль для банков является метод начисления.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде  налоговая база признается равной нулю.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.

Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и (или) сделки ФИСС, то налоговая база по таким  сделкам определяется отдельно или  путем включения в общую налоговую  базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. ст. 280, 304 НК РФ.

В целях налогообложения  налогом на прибыль банк учитывает  доходы и расходы в денежной форме. При этом доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации услуг (товаров, работ), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Внереализационные  доходы, полученные в натуральной  форме, также учитываются при  определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений  ст. 40 НК РФ. При определении дохода в целях налогообложения налогом  на прибыль рыночные цены с учетом положений ст. 40 НК РФ определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без  включения в них налога на добавленную  стоимость).

Особенности определения  налоговой базы для банков установлены  ст. ст. 290 - 292 НК РФ.

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая  база определяется с учетом положений  ст. ст. 298 и 299 НК РФ.

Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в  соответствии со ст. 283 НК РФ.

Если банк понес убыток (убытки) в предыдущем налоговом  периоде или предыдущих налоговых  периодах, банк уменьшает налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ранее  убытка или на часть этой суммы. Перенос  убытка на будущее осуществляется в  течение 10 лет, следующих за налоговым  периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший  налоговый период, может быть перенесен  целиком или частично на следующий  налоговый период из последующих 9 лет. Если банк понес убытки более чем  в одном налоговом периоде, перенос  таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они понесены.

Общая сумма переносимого убытка в 2006 г. ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ). С 2007 г. такого ограничения нет.

Банк хранит документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

В зависимости от особенностей построения системы налогового учета  в банке отчетными периодами  для целей ведения регистров  налогового учета признаются I квартал, II квартал, III квартал, IV квартал текущего налогового периода или I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный  год.

Если банк в учетной  политике для целей налогообложения  определяет, что авансовые платежи  исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и  т.д. до окончания календарного года. В зависимости от особенностей построения системы налогового учета в банке отчетными периодами для целей ведения регистров налогового учета в этом случае будут признаваться январь, февраль, март и т.д. до окончания календарного года или месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка установлена  в размере 24%. При этом:

- сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  6,5%, зачисляется в федеральный  бюджет;

- сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

Так как законами субъектов  Российской Федерации может устанавливаться  для отдельных категорий налогоплательщиков пониженная ставка налога в части  сумм налога, зачисляемых в бюджеты  субъектов РФ, на филиалы (обособленные подразделения) банка возлагается  ответственность за достоверность  переданных в головной офис сведений о размере ставок, установленных субъектом РФ по месту нахождения филиала и его обособленных подразделений для зачисления сумм налога в бюджеты субъектов РФ.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций;

3) 30% - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам  (кроме ценных бумаг, указанных  в следующих подпунктах), условиями  выпуска и обращения которых  предусмотрено получение дохода  в виде процентов, а также  по доходам в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным после  01.01.2007, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007;

2) 9% - по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 01.01.2007, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 01.01.2007;

3) 0% - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20.01.1997 включительно, а также по  доходу в виде процентов по  облигациям государственного валютного  облигационного займа 1999 г., эмитированным  при осуществлении новации облигаций  внутреннего государственного валютного  займа серии III, эмитированных  в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

4) 24% - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам,  размещаемым за пределами Российской  Федерации (процентный доход,  полученный первичными владельцами  государственных ценных бумаг  Российской Федерации, которые  были получены ими в обмен  на государственные краткосрочные  бескупонные облигации в порядке,  установленном Правительством Российской  Федерации, будет облагаться по  ставке 15%).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки  уплаты налога

Сумма налога исчисляется  банком по итогам налогового периода  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной в соответствии с НК РФ и отраженной в налоговых  регистрах в целом по банку.

Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляются  банком в зависимости от системы, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения.

1.5 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это федеральный налог, основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Особенности исчисления и  уплаты налога на доходы физических лиц  головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями  банка регулируются гл. 23 "Налог  на доходы физических лиц" НК РФ.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Банк по операциям с  физическими лицами выступает налоговым  агентом и должен в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с  перечисляемых физическим лицам  доходов.

Для правильного применения норм гл. 23 НК РФ при осуществлении  операций с физическим лицом банк должен определить налоговый статус физического лица - является или  не является данное физическое лицо налоговым  резидентом Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные  граждане или лица без гражданства. Принадлежность лица к гражданству  определяется Федеральным законом  от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве  Российской Федерации".

Принадлежность к гражданству  Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации, а до его получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство  лица.

Иностранным гражданином  признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее  гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным  паспортом.

Лицом без гражданства  признается лицо, не принадлежащее  к гражданству Российской Федерации  и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Налоговый статус физического  лица до 1 января 2007 г. определяется ст. 11 НК РФ. В соответствии со ст. 11 НК РФ к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся  физические лица, фактически находящиеся  на территории Российской Федерации  не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся  на территории Российской Федерации  менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступающий в силу с 1 января 2007 г., отменяет указанные в предыдущем абзаце положения ст. 11 НК РФ и дает определение налогового статуса  физического лица в ст. 207 гл. 23 НК РФ (см. ниже).

Таким образом, налоговыми резидентами  Российской Федерации могут быть как физические лица, имеющие российское гражданство, так и лица, имеющие  иное гражданство, т.е. иностранные  граждане. В то же время физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, могут не быть налоговыми резидентами Российской Федерации. Режим налогообложения доходов  физических лиц в Российской Федерации  зависит не от гражданства физического  лица, а от того, является или нет данное физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица в 2006 г. имеет значение время нахождения физического лица на территории Российской Федерации в данном календарном  году.