Налогообложение деятельности банков

Внесенными в гл. 21 НК РФ поправками, вступившими в силу с 1 января 2006 г., в ст. 162 НК РФ отменен  пп. 1 п. 1, в котором говорилось о том, что налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом слово "аванс" вообще не упоминается в гл. 21 НК РФ в тех статьях, которые устанавливают порядок определения налоговой базы. Однако это не означает, что НДС с авансов отменен. Налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей по-прежнему остался, только теперь это называется полученной "налогоплательщиком оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)". Необходимость включения в налоговую базу полученной налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) закреплена в ст. 167 "Момент определения налоговой базы" (см. выше раздел "Момент определения налоговой базы") и в ст. 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" в редакции гл. 21 НК РФ, действующей с 1 января 2006 г.

Так, в ст. 154 НК РФ сказано, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Налоговая  база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее  в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как стоимость этих услуг (товаров, работ), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, и без  включения в них налога на добавленную  стоимость.

Банки, как правило, не используют в расчетах за приобретаемые ими  товары (работы, услуги) иные формы расчетов, кроме денежных, однако банку следует иметь в виду следующее. До 1 января 2006 г., когда действовал пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, где речь шла об авансовых или иных платежах, полученных в счет предстоящего оказания услуг, реализации (передачи) имущества, имущественных прав, у налоговых органов была позиция, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в том числе и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные в качестве авансовых платежей, не увеличивали налоговую базу того налогового периода, в котором они были приняты к учету. В случае если до оказания услуг, реализации имущества банк получал денежные средства по облигациям, векселям как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и при их досрочной оплате, то они увеличивали налогооблагаемую базу того периода, в котором были получены эти денежные средства. Если в качестве аванса было получено право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникало у банка только в том случае, если до момента оказания услуг, реализации имущества от должника, т.е. третьего лица, были получены денежные средства. Если указанное право требования дебиторской задолженности передавалось банком в оплату за ранее приобретенные им товары (работы, услуги), то право на вычет сумм налога по указанным товарам (работам, услугам) возникало у банка на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, уступившего право требования в качестве авансового платежа (в том случае, если банк применял налоговые вычеты).

Поскольку в действующей  с 2006 г. редакции гл. 21 НК РФ речь идет не об авансовых платежах, а об оплате (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в этом случае применяется общий порядок, в  соответствии с которым оплатой  признается прекращение встречного обязательства приобретателя услуг (имущества), имущественных прав перед  банком (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77). То есть для целей налогообложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящего оказания услуг, выполнения работ, реализации (передачи) имущества, имущественных прав понимается оплата (частичная оплата) как в денежной, так и в иной форме (см. выше раздел "Момент определения налоговой базы").

Не учитываются при  определении налоговой базы денежные средства (за исключением вознаграждения), полученные банком-комиссионером (агентом, поверенным) по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) в пользу комитента (доверителя, принципала).

При определении налоговой  базы выручка (расходы) банка в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу Банка России на дату, соответствующую  моменту определения налоговой  базы при оказании услуг, реализации (передаче) имущества, имущественных  прав, или на дату фактического осуществления  расходов.

Налоговый период

Налоговым периодом является календарный месяц.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в ст. 163 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2008 г. налоговым  периодом по налогу на добавленную  стоимость будет являться квартал.

Налоговые ставки

Налогообложение услуг банка, операций по реализации имущества банка  осуществляется по ставке 18%.

При получении банком денежных средств, связанных с оплатой  услуг (имущества), увеличивающих налоговую  базу в соответствии со ст. 162 НК РФ, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (реализации имущества), передачи имущественных прав, при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, а также в иных случаях, когда сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как 18/118.

Порядок и сроки уплаты налога

на  добавленную стоимость в бюджет

Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную  стоимость в целом по банку, включая  все обособленные подразделения (филиалы), по месту своей регистрации (по месту  учета головного офиса в налоговых  органах). Головной офис оформляет единый платежный документ на полную сумму  налога.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный банком-налогоплательщиком, подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если филиалом выполняются  функции налогового агента, филиал передает суммы удержанного налога головному офису для перечисления в бюджет. Головной офис оформляет  платежный документ на сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщика, и  арендодателю (органу государственной  власти и управления и органу местного самоуправления). Указанные суммы  налога уплачиваются по месту нахождения головного офиса (см. также раздел "Особенности определения налоговой  базы банком - налоговым агентом").

Налог на добавленную стоимость, исчисленный банком - налоговым агентом  за арендатора (органа государственной  власти и управления и органа местного самоуправления), подлежит уплате в  бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на добавленную  стоимость, исчисленного банком - налоговым  агентом при приобретении работ (услуг), местом реализации которых  является территория Российской Федерации, у налогоплательщиков - иностранных  организаций, не состоящих на учете  в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным организациям.

Порядок исчисления налога

Сумма налога на добавленную  стоимость при определении налоговой  базы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Если применяются разные налоговые ставки, то общая сумма  налога на добавленную стоимость  определяется путем сложения сумм налога, исчисленных как произведение соответствующей  налоговой ставки на соответствующую  налоговую базу.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения  налоговой базы которых относится  к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

При оказании услуг (реализации (передаче) имущества, имущественных  прав), являющихся объектом налогообложения, дополнительно к тарифу (цене) реализуемых  услуг (имущества, имущественных прав) банк обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг (имущества, имущественных  прав) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

При оказании услуг (реализации (передаче) имущества, имущественных  прав) не позднее пяти дней считая со дня оказания услуг (реализации (передачи) имущества, имущественных прав) банк выставляет соответствующие счета-фактуры.

По операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), банк не выставляет счета-фактуры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Решение задач

Задание №1.

Рассчитать налоги к уплате в бюджет НДФЛ и фонды, земельный, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Известно:

Содержание	В рублях
Налогообложение имущества  организации Основные средства (счет 01) сальдо на начало года Амортизация основных средств  на начало года Амортизация основных средств  ежемесячная	65200000   25662200 145000
Плата за землю (за год) Площадь (кв.м.) В том числе площадь, занятая  под жилищное строительство  Кадастровая оценка 1 кв.м. земли городской черты Ставка налога (%)	40800   18200   3600 1,4
Наличие авто на начало года Грузовые авто кол-во/л.с. Легковые авто кол-во/л.с. Приобретено авто в том  числе НДС Грузовые кол-во 1/220л.с. с 15.04 Легковые кол-во 1/240л.с. с 10.08	1/220 1/160   980000 1400000
Приобретены новые компьютеры в кол-ве 8 шт. в апреле месяце в том числе НДС	36200
Среднесписочная численность	15
Фонд заработной платы	определить

 

Решение:

2. 40800-18200=22600руб

3600*18200*0,3=196560руб

22600*3600*1,4=1139040руб

196460:4*3=147420руб (за 4 квартал)

196460-147420=49140руб

1139040:4*3=854280руб

1139040-854280=284760руб

НДС: 36200*=5522руб

36200-5522=30678руб

30678*8шт=245424руб

К==0,017*245424=4172 (амортизация за 8шт)

4172:8=521,5руб (за 1 компьютер)

Приобретено авто (в том  числе НДС):

Груз. Авто 1/200 л.с. с 15.03 – 980000

Легк. Авто 1/240 л.с. с 10.08 – 1400000 

= 149491руб

980000-149491=830509руб

= 213559руб

1400000-213559=1186441руб

К==0,008

830509*0,008=6644руб

1186441*0,008=9491руб

Сводный регистр налогового учета на имущество:

Дата	ОС	Амортизация
01.01	62200000	25662200	36537800
01.02	62200000	25807200	36392800
01.03	62200000	25952200	36247800
01.04	62200000	26097200	36102800
01.05	63275933	26242200	37033733
01.06	63275933	26398016	36877917
01.07	63275933	26543016	36732917
01.08	63275933	26688016	36587917
01.09	64462374	26833016	37629358
01.10	64462374	26987507	37474867
01.11	64462374	27132507	37329867
01.12	64462374	27277507	37184867
01.01	64462374	27422507	37039867

 

4мес==199761,7руб

7мес==201084,53руб

10мес==202189,85руб

13мес=479172506:13*2,2%=810907,32руб

810907-(199700+201100+202200)=207907руб

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание №2.

Составить сводный налоговый  регистр расчета доходов по ценным бумагам за 4 квартал.