Налогообложение деятельности банков

4) алименты, получаемые налогоплательщиками  (пп. 5 ст. 217 НК РФ);

5) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам в  связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью на основании  решений органов законодательной  (представительной) и (или) исполнительной  власти, представительных органов  местного самоуправления либо  иностранными государствами или  специальными фондами, созданными  органами государственной власти  или иностранными государствами,  а также созданными в соответствии  с международными договорами, одной  из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

- работодателями членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на  территории Российской Федерации,  независимо от источника выплаты  (п. 8 ст. 217 НК РФ);

6) суммы полной или  частичной компенсации стоимости  путевок, за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей, инвалидам, не работающим  в данной организации, в находящиеся  на территории Российской Федерации  санаторно-курортные и оздоровительные  учреждения, а также суммы полной  или частичной компенсации стоимости  путевок для детей, не достигших  возраста 16 лет, в находящиеся  на территории Российской Федерации  санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей,  оставшихся в их распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций;

- за счет средств Фонда  социального страхования Российской  Федерации (ФСС РФ) (п. 9 ст. 217 НК  РФ);

7) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций, за лечение и медицинское  обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются  от налогообложения в случае безналичной  оплаты работодателями медицинским  учреждениям расходов на лечение  и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных  на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или  зачисления средств, предназначенных  на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков (п. 10 ст. 217 НК РФ);

8) доходы, полученные от  акционерных обществ или других  организаций:

- акционерами этих акционерных  обществ или участниками других  организаций в результате переоценки  основных фондов (средств) в виде  дополнительно полученных ими  акций (долей, паев), распределенных  между акционерами или участниками  организации пропорционально их  доле и видам акций, либо  в виде разницы между новой  и первоначальной номинальной  стоимостью акций или их имущественной  доли в уставном капитале;

- акционерами этих акционерных  обществ или участниками других  организаций при реорганизации,  предусматривающей распределение  акций (долей, паев) создаваемых  организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций  и (или) конвертацию (обмен)  акций (долей, паев) реорганизуемой  организации в акции (доли, паи)  создаваемой организации либо  организации, к которой осуществляется  присоединение, в виде дополнительно  и (или) взамен полученных акций  (долей, паев) (п. 19 ст. 217 НК РФ);

9) суммы, выплачиваемые  организациями детям-сиротам в  возрасте до 24 лет на обучение  в образовательных учреждениях,  имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным  учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ);

10) суммы оплаты за инвалидов  организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ);

11) суммы процентов по  государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным  ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов  РФ, а также по облигациям и  ценным бумагам, выпущенным по  решению представительных органов  местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

12) доходы в виде процентов,  получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории Российской Федерации,  если:

- проценты по рублевым  вкладам выплачиваются в пределах  сумм, рассчитанных исходя из  действующей ставки рефинансирования  Банка России, в течение периода,  за который начислены указанные  проценты;

- установленная ставка  не превышает 9% годовых по вкладам  в иностранной валюте (п. 27 ст. 217 НК  РФ);

13) доходы, не превышающие  4000 руб., полученные по каждому  из следующих оснований за  налоговый период:

- стоимость подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности  или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом. Освобождение  от налогообложения предоставляется  при представлении документов, подтверждающих  фактические расходы на приобретение  этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров (работ,  услуг) (п. 28 ст. 217 НК РФ);

14) выигрыши по облигациям  государственных займов Российской  Федерации и суммы, получаемые  в погашение указанных облигаций  (п. 32 ст. 217 НК РФ).

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата  фактического получения дохода

В целях правильного и  своевременного исчисления, удержания  и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц банку необходимо помнить, когда в соответствии с  гл. 23 НК РФ доход считается полученным физическим лицом.

Статья 223 НК РФ определяет дату фактического получения дохода налогоплательщиком как день:

1) выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц, - при получении  доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в  натуральной форме - при получении  доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком  процентов по полученным заемным  (кредитным) средствам, приобретения  товаров (работ, услуг), приобретения  ценных бумаг - при получении  доходов в виде материальной  выгоды;

4) последний день месяца, за который ему был начислен  доход за выполненные трудовые  обязанности в соответствии с  трудовым договором, - при получении  дохода в виде оплаты труда.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены  ст. 224 НК РФ. Основная ставка налога на доходы физических лиц установлена  в размере 13%. Ставка в размере 13% применяется, в частности, к таким  доходам, как:

1) процентные доходы по  срочным пенсионным рублевым  вкладам в банках, внесенным на  срок не менее шести месяцев,  в части превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования Банка России, в течение периода, за который  начислены проценты;

2) доходы в виде материальной  выгоды, полученной от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиками целевыми займами  (кредитами), полученными от кредитных  и иных организаций Российской  Федерации и фактически израсходованными  ими на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого  дома, квартиры или доли (долей)  в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование  таких средств.

Однако НК РФ предусматривает  иные ставки налога для отдельных  видов дохода налогоплательщика, а  также для отдельных категорий  налогоплательщиков.

Так, необходимо помнить, что  всегда по ставке 30% облагаются любые  подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 23 НК РФ доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

В размере 9% установлена  налоговая ставка в отношении  следующих доходов физических лиц:

1) доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов;

2) доходов в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходов учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих  доходов:

1) стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части, превышающей  4000 руб.;

2) процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования Банка России, в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым  вкладам (за исключением срочных  пенсионных вкладов, внесенных  на срок не менее шести месяцев)  и 9% годовых по вкладам в  иностранной валюте;

3) доходов в виде материальной  выгоды, полученной от экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств, за исключением доходов  в виде материальной выгоды, полученной  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиками  целевыми займами (кредитами), полученными  от кредитных и иных организаций  Российской Федерации и фактически  израсходованными ими на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Сумма налога исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Если доходы налогоплательщика  облагаются по разным налоговым ставкам, то общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  путем умножения налоговых ставок на соответствующую налоговую базу.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Самостоятельно физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет в следующих случаях:

1) если доход в виде  вознаграждения получен от физических  лиц, не являющихся налоговыми  агентами, на основе заключенных  договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

2) если доход получен  от продажи имущества, принадлежащего  этим лицам на праве собственности  (исключение составляют операции  по купле-продаже ценных бумаг  через посредника);

3) если доход получен  физическим лицом - налоговым  резидентом Российской Федерации  от источников, находящихся за  пределами Российской Федерации;

4) если доход получен  от налогового агента, но при  получении с такого дохода  налог не был удержан налоговым  агентом;

5) если доход получен  в виде выигрыша, выплачиваемого  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Указанные налогоплательщики - физические лица по окончании налогового периода обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная  исходя из налоговой декларации с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.