Налогообложение доходов физических лиц в РФ, его особенности

6.1) вознаграждение и иные  выплаты за исполнение трудовых  обязанностей, получаемые членами  экипажей судов, плавающих под  Государственным флагом Российской  Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или  полученные от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, в связи  с перевозками в Российскую  Федерацию и (или) из Российской  Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от  использования трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной  и (или) беспроводной связи,  иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации об обязательном  пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в Российской Федерации.

 Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется  в отношении операций, связанных  с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре  выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются  следующие условия:

1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  Российской Федерации;

2) утратил силу с 1 января 2012 года. - Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ;

3) товар не продается  через обособленное подразделение  иностранной организации в Российской  Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом  по внешнеторговым операциям, предусмотренным  настоящим пунктом, к доходам  такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи  этого товара, включая его перепродажу  или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих  этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

3. Для целей настоящей  главы к доходам, полученным  от источников за пределами  Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,  за исключением процентов, предусмотренных  подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации,  за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в уставных капиталах иностранных  организаций;

прав требования к иностранной  организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации. При этом  вознаграждение директоров и  иные аналогичные выплаты, получаемые  членами органа управления иностранной  организации (совета директоров  или иного подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации,  независимо от места, где фактически  исполнялись возложенные на этих  лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с законодательством  иностранных государств;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также  штрафы и иные санкции за  простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  за пределами Российской Федерации.

4. Если положения настоящего  Кодекса не позволяют однозначно  отнести полученные налогоплательщиком  доходы к доходам, полученным  от источников в Российской  Федерации, либо к доходам от  источников за пределами Российской  Федерации, отнесение дохода к  тому или иному источнику осуществляется  Министерством финансов Российской  Федерации. В аналогичном порядке  определяется доля указанных  доходов, которая может быть  отнесена к доходам от источников  в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена  к доходам от источников за  пределами Российской Федерации.

5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

 

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязанность заплатить налог  возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта  нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на доходы физических лиц объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и  от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных  видов доходов, а другие только с  доходов, полученных от источников в  РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или  нет (п. п. 1, 2 ст. 209 НК РФ).

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно  разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются  при налогообложении (ст. 208 НК  РФ);

2) доходы, которые не учитываются  при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые  учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников  в РФ;

- доходы от источников  за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК  РФ).

 В соответсвии со статьей 210 НК РФ, налоговой базой является:

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса,  с учетом особенностей, установленных  настоящей главой.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством  Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых  вычетов и суммой доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды  в порядке, предусмотренном настоящей  главой. 

4. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса,  не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего  Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по  официальному курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  указанных доходов (дату фактического  осуществления расходов).

Согласно статьи 216 налоговым периодом признается календарный год.

 

2. Доходы не подлежащие налогообложению, налоговая ставка и порядок исчисления налога

 

Доходами не подлежащими налогообложению признаются:

 

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению,  относятся пособия по безработице,  беременности и родам;

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством,  социальные доплаты к пенсиям,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации и законодательством  субъектов Российской Федерации;

3) все виды установленных  действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;