Налогообложение доходов физических лиц в РФ, его особенности

1) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух  третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком  Российской Федерации на дату  фактического получения налогоплательщиком  дохода, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора;

2) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной  валюте, исчисленной исходя из 9 процентов  годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора.

3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4. При получении налогоплательщиком  дохода в виде материальной  выгоды, указанной в подпункте  3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая  база определяется как превышение  рыночной стоимости ценных бумаг,  финансовых инструментов срочных  сделок над суммой фактических  расходов налогоплательщика на  их приобретение.

В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом  опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным  контрактам.

Материальная выгода не возникает  при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и  второй частям РЕПО, а также в  случае оформленного надлежащим образом  прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных  однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Расчетной ценой инвестиционного  пая закрытого инвестиционного  фонда (интервального паевого инвестиционного  фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя  расчетная стоимость инвестиционного  пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий  паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы  колебаний расчетной цены ценных бумаг.

Рыночной стоимостью инвестиционного  пая паевого инвестиционного  фонда (обращающегося и не обращающегося  на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей  компании, осуществляющей доверительное  управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная  стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей  компанией в соответствии с законодательством  Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы  колебаний рыночной или расчетной  цены ценных бумаг.

 

Статья 213. Особенности определения  налоговой базы по договорам страхования.

 

1. При определении налоговой  базы учитываются доходы, полученные  налогоплательщиком в виде страховых  выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного  страхования, осуществляемого в  порядке, установленном законодательством  Российской Федерации;

2) по договорам добровольного  страхования жизни в случае  выплат, связанных с дожитием  застрахованного лица до определенного  возраста или срока, либо в  случае наступления иного события,  если по условиям такого договора  страховые взносы уплачиваются  налогоплательщиком и если суммы  страховых выплат не превышают  сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

3) по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  выплаты на случай смерти, причинения  вреда здоровью и (или) возмещения  медицинских расходов застрахованного  лица (за исключением оплаты стоимости  санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного  пенсионного страхования, заключенным  физическими лицами в свою  пользу со страховыми организациями,  при наступлении пенсионных оснований  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

3. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

4. По договору добровольного  имущественного страхования (включая  страхование гражданской ответственности  за причинение вреда имуществу  третьих лиц и (или) страхование  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) как разница между  суммой полученной страховой выплаты  и рыночной стоимостью застрахованного  имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской  ответственности), увеличенной на сумму  уплаченных по страхованию этого  имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного  имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в  случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления  ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества  страховых взносов.

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих  работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими  принятие выполненных работ (оказанных  услуг);

3) платежными документами,  оформленными в установленном  порядке, подтверждающими факт  оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств  наступления страхового случая, установлением  размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с  действующим законодательством  и условиями договора имущественного страхования.

 

Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в  отношении доходов от долевого участия  в организации

 

Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1) сумма налога в отношении  дивидендов, полученных от источников  за пределами Российской Федерации,  определяется налогоплательщиком  самостоятельно применительно к  каждой сумме полученных дивидендов  по ставке.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную  в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и  уплаченную по месту нахождения источника  дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном  государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2) если источником дохода  налогоплательщика, полученного  в виде дивидендов, является российская  организация, указанная организация  признается налоговым агентом  и определяет сумму налога  отдельно по каждому налогоплательщику  применительно к каждой выплате  указанных доходов по ставке.

 

Статья 215. Особенности определения  доходов отдельных категорий  иностранных граждан.

 

1. Не подлежат налогообложению  доходы:

1) глав, а также персонала  представительств иностранного  государства, имеющих дипломатический  и консульский ранг, членов их  семей, проживающих вместе с  ними, если они не являются  гражданами Российской Федерации,  за исключением доходов от  источников в Российской Федерации,  не связанных с дипломатической  и консульской службой этих  физических лиц;

2) административно-технического  персонала представительств иностранного  государства и членов их семей,  проживающих вместе с ними, если  они не являются гражданами  Российской Федерации или не  проживают в Российской Федерации  постоянно, за исключением доходов  от источников в Российской  Федерации, не связанных с работой  указанных физических лиц в  этих представительствах;

3) обслуживающего персонала  представительств иностранного  государства, которые не являются  гражданами Российской Федерации  или не проживают в Российской  Федерации постоянно, полученные  ими по своей службе в представительстве  иностранного государства;

4) сотрудников международных  организаций - в соответствии  с уставами этих организаций.

2. Положения настоящей  статьи действуют в случаях,  если законодательством соответствующего  иностранного государства установлен  аналогичный порядок в отношении  лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи, либо  если такая норма предусмотрена  международным договором (соглашением)  Российской Федерации. Перечень  иностранных государств (международных  организаций), в отношении граждан  (сотрудников) которых применяются  нормы настоящей статьи, определяется  федеральным органом исполнительной  власти в сфере международных  отношений совместно с Министерством  финансов Российской Федерации.

 

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок  и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

 

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчисление сумм налога  производится налоговыми агентами  нарастающим итогом с начала  налогового периода по итогам  каждого месяца применительно  ко всем доходам, в отношении  которых применяется налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным  налогоплательщику за данный  период, с зачетом удержанной  в предыдущие месяцы текущего  налогового периода суммы налога.

4. Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога  непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50 процентов  суммы выплаты.

5. При невозможности удержать  у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан не позднее одного месяца  с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

6. Налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного  и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также  дня перечисления дохода со  счетов налоговых агентов в  банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на  счета третьих лиц в банках.