Налогообложения предприятий сферы торговли

При этом уменьшить налог можно не более чем на 50%

Взносы должны быть начислены за соответствующий период и уплачены к моменту расчета налога. Взносы могут уменьшать налог только того периода, за который они уплачены. Т.е. если Вы уплатили взносы за декабрь 2010 года в январе 2011 года, то они все равно будут уменьшать налог 2010 года. Налог 2011 года на них уменьшать нельзя. Если Вы платите взносы с опозданием (например, за декабрь 2010 года уплатили в июле 2011 года, после подачи декларации и уплаты налога по УСН), то Вы можете сдать уточненную декларацию за 2010 год после уплаты соответствующих взносов.

Пример расчета налога УСН 6%

Вариант 1

Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб.

Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 35 000 рублей.

Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 40 000 руб.

1 450 000 х 6% = 87 000 рублей

87 000 х 50% = 43 500. Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов. Поскольку страховые взносы меньше, то значит они полностью включаются в уменьшение налога.

Считаем налог к уплате 87 000 – 35 000 – 40 000 = 12 000. Именно эту сумму Вы и отправляете в бюджет. Если сумма получается с минусом, значит у Вас переплата по налогу и ничего платить не надо.

Вариант 2

Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб.

Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 55 000 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности, уплаченное за счет работодателя 4 000 рублей.

Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 45 000 руб.

1 450 000 х 6% = 87 000 рублей

87 000 х 50% = 43 500. Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Поскольку сумма страховых взносов и пособий больше, то значит включить в уменьшение налога можно только 50% от исчисленного налога.

Считаем налог к уплате 87 000 – 43 500 – 45 000 = - 1 500 руб. Получается переплата налога и, соответственно, в бюджет ничего при этом не уплачивается.

 

Расчет налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Для расчета налога при этом объекте налогообложения надо знать не только сумму полученных доходов, но и сумму расходов. Доходы и расходы подсчитываются за отчетный (налоговый) период в книге доходов и расходов. От суммы доходов вычитается сумма расходов, полученная сумма прибыли умножается на 15 % (или на меньшую ставку, если она уменьшена региональным законом). Если прибыль равна нулю или получен убыток, то авансовые платежи по налогу платить не надо. Однако при расчете окончательного налога за год надо учитывать, что в случае если налог за год, исчисленный по ставке 15% (или меньшей, в соответствии с региональным законом) равен 0 или составляет сумму меньше, чем 1% от полученных за год доходов, то уплачивается минимальный налог – 1% от суммы полученных доходов за год.Пример расчета налога УСН 15%

Вариант 1

Доходы за год составили 4 000 000 руб.

Расходы 3 500 000

Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб.

Считаем налог 4 000 000 – 3 500 000 = 500 000 х 15% = 75 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000 х 1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (75 000) больше минимального (40 000), уплачивается единый налог

Считаем налог к уплате, с учетом уже уплаченных авансовых платежей 75 000 – 45 000 = 30 000 руб.

Итого к уплате в бюджет 30 000 руб.

Вариант 2

Доходы за год составили 4 000 000 руб.

Расходы 3 800 000 руб.

Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб.

Считаем налог 4 000 000 – 3 800 000 = 200 000 х 15% = 30 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000 х 1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (30 000) меньше минимального (40 000), уплачивается минимальный налог.

Итого к уплате в бюджет 40 000 руб. в виде минимального налога. Образовавшуюся переплату авансовых платежей по единому налогу можно либо вернуть на расчетный счет, либо учесть с следующем налоговом периоде, заплатив на эту сумму меньше налога, либо зачесть в счет уплаты минимального налога (по заявлению, представленному в налоговые органы).

При этом КБК единого налога и КБК минимального налога разные.

 

Таблица 1

Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения упрощенной системы налогообложения	Объекты налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
Не являются плательщиками следующих налогов	Организации: налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, единый социальный налог. Индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц (за себя), НДС, налог с продаж, налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому для предпринимательской деятельности), единый социальный налог (за себя и с вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц)
Ставка единого налога	6%	15%
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов и порядок их определения приведен в ст. 346.16 НК РФ  налога и является закрытым.
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %	Вычет не производится

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1

Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы,  которой являются доходы,  определяемые в  соответствии со ст. 346.15  настоящего Кодекса
Уплата налога	Производится ежеквартально, авансовыми платежами
Налоговый период	Календарный год
Период убытков на будущее	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п.7 346.18 НК РФ

 

 

1.2.3 Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД)

 

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлен главой 26.3 НК РФ. Данный налоговый режим может применяться (или не применяться) по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

К таким видам деятельности могут относиться: оказание бытовых услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля (при площади торгового зала не более 150 кв.м), оказание услуг общественного питания (при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м.), оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и т.д. Полный список видов деятельности, по которым может применять ЕНВД, приведен в статье 346.26 НК.

Список видов деятельности, по которым применяется ЕНВД, надо искать в решении местных представительных органов. Так, в Москве ЕНВД есть только по одному виду деятельности – наружной рекламе. А в Санкт-Петербурге, например, нет ЕНВД только по гостиничным услугам, передаче в аренду земельных участков и общепиту с залами обслуживания.

Не имеют права применять ЕНВД организации и предприниматели со среднесписочной численностью свыше 100 работников за предшествующий календарный год. А так же предприниматели, перешедшие на патентную УСН. Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в ст.346.26, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Некоторые организации не имеют права применять ЕНВД, список организаций приведен в статье 346.26 НК.

Уплата единого налога предусматривает у ИП замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц. У организаций ЕНВД заменяет налог на прибыль, НДС (кроме таможенного), налог на имущество организаций. Данные налоги не уплачиваются только в связи с деятельностью, облагаемой единым налогом. По видам деятельности, не подпадающим по действие этого налогового режима, сохраняется обычный порядок налогообложения (или применяется УСН, если подавалось заявление о переходе на эту систему налогообложения). По ним необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Расчет налога

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика (базовая доходность), который определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода (коэффициенты К1 и К2). Базовая доходность в месяц зависит от вида предпринимательской деятельности, количества работников, количественных показателей, относящихся к основным средствам. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка - 15 процентов.

Коэффициент К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год, учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). В 2011 г. он составляет 1,372.

Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и т.д. К2 принимается решениями местных представительных органов и не может превышать единицу. Если в решении вашего города К2 по вашему виду деятельности нет, значит он принимается за 1. Физическим показателем для разных видов деятельности являются разные показатели, указанные в статье 346.29 НК Формула расчета налога выглядит так:

(базовая доходность) х (физпоказатель) х К1 х К2 х (3 месяца) х (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал

Единый налог на вмененный доход можно уменьшить на сумму уплаченных за налоговый период взносов в ПФ и ФСС (с 2011 года и взносов в ФОМС), а также на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности (выплаченные за счет работодателя, т.е. первые 2 дня больничных). Налог можно уменьшить не более чем на 50%. Налог уменьшают только те взносы и пособия, которые уплачены на момент подачи декларации (а не уплаченные в налоговом периоде, как ошибочно считают многие).

Взносы уменьшают налог того периода, за который они уплачены, уменьшать налог другого налогового периода они не могут. Т.е. если Вы за 1 квартал уплатили взносы с опозданием, в 3 квартале, Вы можете подать уточненную декларацию за 1 квартал и уменьшить налог. Уменьшать налог 3 квартала на сумму взносов за 1 квартал нельзя.

ЕНВД, как уже было написано выше, налог на определенные виды деятельности. Соответственно, и возникает он тогда, когда эти виды деятельности ведутся. Поэтому чтобы стать налогоплательщиком этого налога, надо всего лишь начать вести определенную деятельность. Но при этом не стоит забывать об обязанности встать на учет как плательщик ЕНВД по месту ведения деятельности, за исключением деятельности по перевозкам, разъездной и разносной торговли – при этих видах деятельности регистрация налогоплательщика ЕНВД производится по месту регистрации ИП. Для регистрации налогоплательщика закон отводит 5 рабочих дней, в течение которых ИП или организация должны подать заявление о постановке на учет (у организаций ЕНВД-1, у ИП ЕНВД-3).

При прекращении предпринимательской деятельности, попадающей под ЕНВД необходимо сняться с учета как плательщик этого налога. Для этого организации подают заявление ЕНВД-2, а ИП ЕНВД-4.

Существуют различные точки зрения на то, что делать в случае временного прекращения деятельности. Причем эти разные точки зрения периодически высказывают одни и те же органы – Минфин и ФНС. Поэтому если у Вас вид деятельности, в котором сложно подтвердить отсутствие деятельности (например, развозная торговля или бытовые услуги), то лучше сниматься с учета, чтобы налоговые органы не имели претензий по поводу неуплаты налога.

Отчетность индивидуальных предпринимателей по ЕНВД указана в разделе Отчетность индивидуальных предпринимателей.

С первого января 2009 года были внесены изменения в главу 26.3, посвященную ЕНВД, в соответствии Федеральным законом № 155 ФЗ от 22 июня 2008 года "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ".

Изменены виды деятельности подпадающие под ЕНВД: реклама на любых транспортных средствах облагается ЕНВД, значительно увеличен список видов наружной рекламы, облагаемых ЕНВД, к торговле в розницу теперь отнесена продажа товаров и продуктов через автоматы, автостоянки облагаются ЕНВД вне зависимости от того как составлен договор. Исключены из списка такие виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, как работы по строительству частных (индивидуальных домов) и изготовлению мебели.

С отчетности за первый квартал 2010 года введена в действие новая форма отчетности и порядок заполнения декларации по ЕНВД. Нововведения утверждены Приказом Минфина России от 19.11.2009 N 119н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".