Налоговое регулирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

 

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы. Они – неотъемлемая часть рыночных отношений и одновременно важный инструмент реализации государственной политики. Вот почему сегодня как никогда важно хорошо знать природу финансов, глубоко разбираться в условиях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.

В современных условиях для управления предприятием необходим  багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Исторически сложилось  так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов  РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Основной целью курсовой работы является рассмотрение и исследование порядка организации налогового учета на предприятии. Анализируемым  предприятием явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой».

В соответствии с поставленной целью работы выделим задачи:

– изучить теоретические основы налогообложения предприятий в современных условиях хозяйствования;

– дать организационно-экономическую оценку деятельности предприятия ООО «Гражданремстрой»;

– оценить организацию налогообложения предприятия ООО «Гражданремстрой» и проанализировать уплату налогов в бюджетные и внебюджетные фонды;

– предложить меры по снижению налоговой нагрузки в ООО «Гражданремстрой».

Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой». Период исследования – 2005–2007 гг.

В ходе исследований использовались следующие приемы и методы анализа: метод сравнения, монографический  метод, исторический метод, построение аналитических таблиц и прием детализации, метод средних и относительных величин, метод группировки и другие.

Теоретической и методологической базой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, монографии различных авторов.

Информационной базой послужила первичная бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «Гражданремстрой» за 2005–2007 год, включающая в себя бухгалтерский баланс, приложения к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, калькуляция затрат на производство продукции, отчет о движении денежных средств за анализируемый промежуток времени, налоговая отчетность предприятия.

налог уплата нагрузка снижение

 

 

1. Теоретические основы  организации налогового учета  на предприятии

 

1.1 Особенности  взаимоотношения государства и юридических лиц в области налогообложения

 

Налоговая система является важнейшим рычагом, регулирующим взаимоотношения  предприятий с государством. Она  призвана, во-первых, обеспечить государство  финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Во-вторых, налоговая система должна стимулировать развитие производства в целом и отдельных ее секторов в особенности. В 1992–1997 гг. в РФ действовала система налогообложения, общие принципы построения которой определял Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. На принципах этого закона федеральной налоговой службой и местными налоговыми инспекциями разработаны инструкции по исчислению каждого из налогов.

Объектами налогообложения предприятий в соответствии с законом являются:

• стоимость определенных товаров;
• добавленная стоимость продукции;
• прибыль, получаемая предприятием;
• имущество предприятий;
• пользование природными ресурсами и др [16, с. 24].

Разработанный Правительством РФ Налоговый кодекс заменяет этот закон и в значительной степени становится законом прямого действия (включает основные положения инструкций).

В зависимости от органа управления, устанавливающего тот или иной налог, различают налоги федеральные, налоги субъекта федерации и местные налоги. По каждому из этих видов налогов установлены определенные нормативы распределения налогов. Источники налога – доход субъекта налогообложения (предприятия), из которого оплачивается налог. (Отнесение налога к числу федеральных означает, что он применяется на всей территории РФ по единым правилам.)

В налоговой практике существует три  способа взимания налогов: кадастровый, изъятие налога до получения владельцем дохода (изъятие налога у источника  получения дохода), изъятие налога после получения дохода.

Первый способ используется при начислении налога на землю. Классификация  земель по внешним признакам (местоположение, плодородие, техническая обустроенность и др.) является основой оценки средней  доходности объекта обложения. При  втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налогообложения. Так начисляется налог с ценных бумаг, долей в уставном капитале, банковских вкладов: на счет владельца этих активов доход поступает после выплаты налогов. Поэтому эта часть прибыли предприятия исключается из расчета налога на прибыль (исключается двойное налогообложение). Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговую инспекцию декларации о полученных доходах [14, с. 34].

По каждому виду налогов  предусмотрены правила его выплаты (сроки платежей, правила расчетов с учетом налоговых льгот) и санкции  за несвоевременные выплаты и  сокрытие. Штрафы за сокрытие устанавливаются  налоговой инспекцией и могут  многократно превосходить невыплаченную сумму налога. Налоговый кодекс предусматривает предоставление платной отсрочки от уплаты налогов.

За восемь лет  функционирования налоговой системы  налоговое законодательство корректировалось много раз, но положение с поступление налогов в бюджетную систему существенно не улучшается.

Таким образом, конструирование  и совершенствование налоговой  системы, обеспечивающей подъем экономики, соответственно повышение деловой  активности решения социальных проблем  является предметом дебатов между представителями деловых кругов различных уровней государственной власти. Как результат – подготовка нескольких вариантов налогового кодекса Российской Федерации и принятие общей части Налогового Кодекса, в основном сохранившей действовавшие раньше налоги. В настоящее время большинство, кто работает с Налоговым кодексом, сошлись во мнении о необходимости его дальнейшего совершенствования путем поправок, не затрагивая саму архитектуру Кодекса. Ряд законов по отдельным налогам плохо согласуется с первой частью Налогового Кодекса, эти законы давно не соответствуют современным экономическим условиям. Поэтому продолжение налоговой реформы – одна из приоритетных задач всех ветвей власти.

 

1.2 Особенности  налогового учета на предприятии

 

В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учёта  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.

Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

Согласно статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

Налогоплательщик анализирует  хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

1. первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учёта;
3. расчёт налоговой базы.

В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Таким образом, первичные  документы служат основанием для  ведения как бухгалтерского, так  и налогового учёта.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Конкретные особенности  регистров разрабатываются организациями  самостоятельно и утверждаются в  Приказе «Об учётной политики для целей налогообложения». Исходя из этого требования НК РФ следует, что формы регистров налогового учёта утверждаются самой организацией, то есть организации вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

Формы аналитических  регистров налогового учёта для  определения налоговой базы в  обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.