Налоговое регулирование

 

Для начисления налога на доходы с физических лиц служит расчетная  ведомость, в которой по каждому  работнику выводятся суммы подоходного  налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц. Для начисления НДС используются данные книги продаж и книги покупок, для начисления других налогов используют бухгалтерские справки.

Аналитический учет ведется  по видам платежей (субконто «Виды платежей в бюджет»). Вид платежа может принимать значения:

– «Налог: начислено / уплачено»,

– «Налог: доначислено / уплачено (самостоятельно)»,

– «Налог: доначислено / уплачено (по акту проверки)»,

– «Штраф: начислено / уплачено»,

– «Пени: начислено / уплачено».

Регистрами аналитического учета является карточка счета 68 по субсчетам. В ней указывается начальное сальдо по каждому субсчету, даты совершения операций, документ на основании которого совершаются операции, указывается название операции, сумма, а так же корреспонденция счетов, выводится конечное сальдо.

Анализ счета 68 может  использоваться как регистр синтетического и аналитического учета. В нем указывается начальное сальдо в общем по счету, приводится корреспонденция счетов с суммами и выводится конечный остаток. При этом такая же информация приводится в разрезе каждого из используемых субсчетов.

Журнал-ордер по счету 68 является регистром синтетического учета. В нем указывается начальное сальдо обороты по корреспондирующим счетам и выводится конечный остаток за период.

 

 

 

4. Меры по снижению  налоговой нагрузки в ООО «Гражданремстрой»

 

Первостепенная задача большинства организаций – увеличить поступление денег и сократить платежи. Львиная доля последних приходится на перечисления в бюджет. Поэтому для ООО «Гражданремстрой» крайне важно их минимизировать. Существует множество методов налогового планирования. Один из них – составление налогового бюджета.

При помощи бюджета можно  не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги. ООО «Гражданремстрой» может само определять перечень прямых расходов, из которых формируется себестоимость реализованной продукции и которые распределяются на остатки готовой продукции и незавершенного производства. Рассмотрим на примере варианты распределения затрат для ОО «Гражданремстрой» и их эффективность.

Вариант 1. В учетной политике ООО «Гражданремстрой» к прямым расходам относятся: затраты на приобретение материалов и комплектующих изделий, используемых в производстве продукции, расходы на оплату труда производственного персонала, а также суммы ЕСН и платежи по обязательному пенсионному страхованию, амортизация производственного оборудования. К косвенным расходам относятся все остальные затраты, за исключением внереализационных.

Вариант 2. В учетной политике ООО «Гражданремстрой» к прямым расходам относятся те же затраты, что и в первом варианте, а также прочие общепроизводственные расходы, определяемые по данным бухгалтерского учета. Косвенные расходы организации будут такими же, как и в первом варианте.

Расчеты приведены в таблице 4. Расчеты произведены на основе бюджета доходов и расходов ООО «Гражданремстрой» на 2008 г.

Если проанализировать полученные данные, можно прийти к  выводу, что первый вариант выгоднее, поскольку суммы налога на прибыль  меньше.

Следовательно, предприятию  необходимо внести изменения в учетную  политику, что позволит сократить  налог на прибыль более чем в 18 раз.

В обновленной редакции ПБУ 6/01 сказано, что активы, в отношении  которых выполняются условия, предусмотренные  для принятия их для учета в  качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

 

Таблица 5 – Расчет налога на прибыль в зависимости от учетной политики, тыс. руб.

Наименование	Показатели руб.	Вариант 1		Вариант 2
		доходы и расходы текущего периода, кроме прямых	Прямые расходы	доходы и расходы текущего периода, кроме прямых	Прямые расходы
Доходы и расходы по обычным  видам деятельности
Доходы (бюджет продаж)	235000	235000	х	235000	х
Расходы	230250	98000	140000	28000	201250
Расходы, распределенные на остатки  готовой продукции	0	х	0	х	0
Себестоимость реализованной продукции	201250	х	140000	х	201250
в т.ч. прямые затрат	140000	х	140000	х	140000
общепроизводственные расходы	61250	70000	х	х	61250
Готовая продукция на конец периода	20000	х	20000	х	20000
Расходы, распределенные на остатки  готовой продукции	8750	х	х	х	8750
Бюджет коммерческих расходов	9000	9000	х	9000	х
Бюджет управленческих расходов	190000	190000	х	190000	х
Прочие доходы и расходы (бюджет доходов и расходов
Доходы	7500	7500	х	7500	х
Расходы	4000	4000	х	4000	х
Налоговая база		500		9250
Налоговая ставка		24%		24%
Налоговая прибыль		120		2220

 

Увеличение максимального  лимита в учетной политике ООО «Гражданремстрой» с 10000 до 20000 руб. для единовременного списания объектов в расходы позволит сэкономить на налоге на имущество (появится большая возможность уменьшить сальдо счета 01).

ООО «Гражданремстрой» для упрощения работы начисляют амортизацию линейным способом. В то же время применение иных методов ведет к снижению налоговой нагрузки предприятия. Наиболее выгодным в целях оптимизации налога на имущество является метод уменьшаемого остатка.

Если раньше бухгалтеры могли использовать его только по отношению к лизинговому имуществу, то с 1 января 2006 г. ситуация изменилась. Метод уменьшаемого остатка с применением коэффициента не выше 3 можно использовать по всем без ограничения амортизируемым основным средствам (п. 19 ПБУ 6/01). Несомненно, это снизит налоговые платежи ООО «Гражданремстрой».

Рассчитаем амортизационные  отчисления по способу уменьшаемого остатка при условии первоначальной стоимости деревообрабатывающего  станка – 139700 руб. Срок полезного использования  – 6 лет, коэффициент ускорения – 2.

1-й год – 139700: 7 * 2 = 19957 * 2 = 39914

2-й год – 139700 – 39914: 7 * 2 = 14255 * 2 = 28510

3-й год – 71276: 7 * 2 = 20365 и т.д.

Таким образом, за 1 год  сумма начисленной амортизации  при способе начисления методом  уменьшаемого остатка увеличится на: 39914 – 19957 = 19957 руб.

Следовательно, налог  на имущество снизится на: 19957 * 2,2% = 439 руб.

Новая редакция ПБУ 6/01 (изменения  внесены Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. №147н) позволяет учитывать составные части объекта как отдельные основные средства только в том случае, если срок их использования отличается существенно.

ПБУ 6/01 не уточняет, что  именно понимать под существенным отличием сроков использования. В департаменте методологии бухгалтерского учета  и отчетности Минфина России отметили, что уровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определить самостоятельно. И есть три варианта.

1. Фирма может выбрать  5-процентный уровень существенности. То есть воспользоваться общим подходом, который для показателей бухгалтерской отчетности предусматривает п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этом случае сроки полезного использования будут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга не менее чем на 5 процентов.

2. Организация имеет  право воспользоваться критерием,  по которому активы и обязательства  в балансе делятся на краткосрочные  и долгосрочные. А именно существенным  отклонением считается срок, превышающий 12 месяцев. То есть части имущества, у которых сроки полезного использования различаются более чем на год, нужно учитывать как отдельные основные средства.

3. Фирма может выбрать  любой иной критерий и прописать  в учетной политике, сколько месяцев  будут считаться существенным отклонением сроков службы.

При этом фирма не обязана  устанавливать один уровень существенности для всех основных средств, которые  состоят из нескольких частей. Ведь ПБУ 6/01 этого не требует. Поэтому  организация имеет право не прописывать уровень существенности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со сроком службы объектов, то есть в приказе руководителя.

Если отдельные части  основного средства стоят не более 20000 руб., то фирме выгоднее учитывать  их как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Это позволит минимизировать налог на имущество. У организаций есть все возможности, чтобы поступить именно так. Ведь, во-первых, фирма самостоятельно определяет сроки полезного использования в бухучете (п. 20 ПБУ 6/01). А во-вторых, сама устанавливает и уровень существенности.

А при стоимости частей не более 10 000 руб. можно сэкономить и на налоге на прибыль. Ведь в налоговом  учете фирма также может сама принять решение, учитывать составные  части объекта как самостоятельные основные средства или нет. И если это будут отдельные объекты, то и списать их можно единовременно на материальные расходы.

Например 000 «Гражданремстрой» приобрело в декабре 2007 г. компьютер общей стоимостью 34000 руб. без учета НДС. Монитор стоит 10000 руб., а системный блок – 24000 руб. В том же месяце ООО «Гражданремстрой» ввело имущество в эксплуатацию.

Рассмотрим, как будут  различаться налоговые платежи  фирмы в зависимости от того, как  она учтет составные части  компьютера.

Первый вариант – единый инвентарный объект

Если предприятие учтет  компьютер как один инвентарный  объект, то его стоимость составит 34000 руб. И тогда фирме придется с остаточной стоимости платить  налог на имущество, а также начислять  в бухгалтерском и налоговом  учете амортизацию.

ООО «Гражданремстрой» установила, что срок полезного использования компьютера составляет 4 года (48 месяцев). Так как организация начала амортизировать имущество в налоговом учете в январе 2008 г., она воспользовалась правом списать единовременно на расходы 10 процентов первоначальной стоимости (3400 руб.). В итоге при расчете налога на прибыль за январь – март включено в расходы 5312,50 руб. (3400 руб. + (34000 руб. – 3400 руб.): 48 мес. x 3 мес.).

А в бухучете остаточная стоимость имущества составила:

– 34 000 руб. – на 1 января 2008 г.;

– 33 291,67 руб. (34 000 руб. – 34000 руб.: 48 мес.) – на 1 февраля 2008 г.;

– 32 583,33 руб. (34 000 руб. – 34000 руб.: 48 мес. x 2 мес.) – на 1 марта 2008 г.;

– 31 875 руб. (34 000 руб. – 34000 руб.: 48 мес. x 3 мес.) – на 1 апреля 2008 г.

Поэтому по итогам I квартала 2008 г. придется платить налог на имущество в размере 181,16 руб. ((34 000 руб. + 33 291,67 руб. + 32 583,33 руб. + 31 875 руб.): 4 мес. x 2,2% x 1/4).

Второй вариант – разные основные средства

Если же ООО «Гражданремстрой» установит для частей компьютера разные сроки полезного использования, то со стоимости монитора не придется платить налог на имущество. Кроме того, его стоимость единовременно уменьшит налогооблагаемый доход.

Начислять амортизацию  в бухгалтерском и налоговом  учете придется только со стоимости системного блока. Рассчитаем эти платежи. Предположим, что ООО «Гражданремстрой» установила для монитора срок полезного использования 5 лет. А срок полезного использования системного блока – 4 года. Срок полезного использования составных частей объекта различается, поэтому они учитываются как отдельные основные средства.

В налоговом учете  ООО «Гражданремстрой» списала единовременно стоимость монитора (10000 руб.) и 10 процентов стоимости системного блока (2400 руб.). В итоге при расчете налога на прибыль за январь – март включено в расходы 13 750 руб. (10 000 руб. + 2400 руб. + (24 000 руб. – 2400 руб.): 48 мес. x 3 мес.).

А в бухучете остаточная стоимость имущества составила:

– 24 000 руб. – на 1 января 2007 г.;

– 23 500 руб. (24 000 руб. – 24 000 руб.: 48 мес.) – на 1 февраля 2007 года;

– 23 000 руб. (24 000 руб. – 24 000 руб.: 48 мес. x 2 мес.) – на 1 марта 2007 г.;

– 22 500 руб. (24 000 руб. – 24 000 руб.: 48 мес. x 3 мес.) – на 1 апреля 2007 г.

Поэтому по итогам I квартала 2008 г. придется платить налог на имущество в размере 127,88 руб. ((24 000 руб. + 23 500 руб. + 23 000 руб. + 22 500 руб.): 4 мес. x 2,2% x 1/4).

В итоге во втором варианте ООО «Гражданремстрой» сэкономит на налоге на прибыль 2025 руб. ((13 750 руб. – 5312,50 руб.) x 24%) и на налоге на имущество 53,28 руб. (181,16 – 127,88).

 

 

 

Заключение

 

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический  потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.

Ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия  при росте экономического потенциала свидетельствует о неэффективной  деятельности предприятия.

В рамках реализации цели курсовой работы был проведен обзорный анализ финансового положения исследуемого предприятия за период 2006–2007 гг., который показал, что ООО «Гражданремстрой» в течение всего анализируемого периода находится в кризисном финансовом положении, баланс предприятия был и остается неликвидным.