Налоговое регулирование

За выполнение бюджета  продукции и качественное и своевременное выполнение услуг сотрудникам центров финансовой ответственности предусмотрена выплата премий. Премии начисляются и выплачиваются в соответствии с положением о премировании.

Оставшийся после распределения  доход формирует резерв центра финансовой ответственности, который в свою очередь формирует резерв предприятия.

Общекорпоративная часть  дохода также подлежит распределению. Из нее осуществляется финансирование общекорпоративных расходов предприятия. К общекорпоративным расходам на предприятии относятся расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному центру финансовой ответственности.

Из общекорпоративной  части дохода формируется доходная часть бюджета ЦЗ. Финансирование содержания ЦЗ предприятия осуществляется исходя из величины затрат этих центров. Величина затрат определяется бюджетом затрат каждого ЦЗ.

Особое внимание предприятию  ООО «Гражданремстрой» следует обратить на распределение налогов и отчислений между центрами финансовой ответственности. По действующему в настоящее время налоговому законодательству уплата налогов является прерогативой предприятия. ЦФО плательщиком налогов не является. Однако часть налогового бремени целесообразно перенести непосредственно на центры финансовой ответственности.

Некоторые виды налогов  и отчисления с фонда оплаты труда имеет смысл включить в состав затрат центров финансовой ответственности. При этом в качестве налогооблагаемой базы может выступать или имущество этих центров финансовой ответственности или фонд оплаты труда их персонала.

В данном случае целесообразно отнести к затратам центров финансовой ответственности следующие налоги.

 

Вид налога	Налогооблагаемая база
Налог на имущество	Стоимость имущества, закрепленного  за ЦФО
Плата за землю	Площадь участка земли, закрепленного  за ЦФО
Отчисления во внебюджетные фонды	Фонд оплаты труда

 

Налог на рекламу необходимо относить к общекорпоративной части  затрат, так как его величина зависит  от выручки от реализации продукции, товаров и услуг всего предприятия  и ни какой из центров финансовой ответственности на него повлиять не может.

После уплаты затрат по финансированию ЦФО, текущих общекорпоративных  затрат и налогов предприятия, оставшаяся часть налогов формирует прибыль  предприятия. Прибыль подлежит распределению, в том числе в резервный  фонд предприятия.

Резервный фонд предприятия включает в себя резерв ЦФО и общекорпоративный резерв. Использование резервного фонда происходит в течение всего года на различные цели, предусмотренные руководством предприятия.

Во избежание дополнительного  налогообложения к концу года резервный фонд должен быть полностью использован. В противном случае предприятие с суммы неиспользованного резервного фонда уплачивает налог на прибыль.

Доход ЦЗ формируется  за счет финансирования из общекорпоративной  части дохода ЦД предприятия.

Из полученного ЦЗ дохода оплачиваются основные и вспомогательные материалы. Из оставшейся части дохода производится оплата труда и отчисления с фонда оплаты труда подоходного и единого социального налога.

Величина фонда оплаты труда зависит от величины затрат, понесенных центром. Чем больше экономия центра, тем больше фонд оплаты труда.

При этом руководитель центра несет ответственность за то, чтобы  экономия затрат не сказывалась отрицательным  образом на качестве выпускаемой  продукции и оказываемых услуг.

После выплаты заработной платы и уплаты всех налогов и отчислений с фонда оплаты труда центр затрат формирует резерв, который в свою очередь формирует резерв предприятия в целом.

Неиспользованную часть  резервного фонда, либо не требующиеся  в данный момент времени денежные средства один центр финансовой ответственности может передать на условиях займа другому центру финансовой ответственности, который в настоящее время испытывает дефицит денежных средств. При этом получение денежных средств на условиях займа должна не превышать установленного бюджетом лимита использования денежных средств.

Все движения финансов внутри предприятия и внутри каждого  центра финансовой ответственности  фиксируются финансово-расчетным  центром предприятия. Все платежи, не предусмотренные бюджетом, бухгалтерия осуществляет только по указанию специалиста финансово-расчетного центра, уполномоченного давать такие указания.

ООО «Гражданремстрой» зарегистрировано в налоговых органах и поставлен на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову, предприятие производит налоговые платежи и платежи в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, постановлениями органов местного самоуправления, законами и инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Рассмотрим структуру  налогов, уплаченных ООО «Гражданремстрой» за последние три года и их структур (таблица 2).

 

Таблица 2 – Структура  налогов, уплаченных ООО «Гражданремстрой»

Виды налогов	2005 г.		2006 г.		2007 г.
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Налоги, возмещаемые через цену услуг, всего	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
в т.ч. НДС	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего	6596	26,29	7009	23,48	8897	24,69
в т.ч. ЕСН	6439	25,67	6841	22,92	8698	24,14
Страховые взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве	41	0,16	47	0,16	55	0,15
Транспортный налог	116	0,46	121	0,41	144	0,40
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего	419	1,67	388	1,30	323	0,90
в т.ч. налог на имущество	419	1,67	388	1,30	323	0,90
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего	32	0,13	1153	3,86	450	1,25
в т.ч. налог на прибыль	32	0,13	459	1,54	240	0,67
налоговые санкции	-	-	694	2,32	210	0,58
Налоговые издержки всего	25088	100,00	29852	100,00	36028	100,00

 

Данные таблицы 2 свидетельствуют  о том, что общая величина налоговых  издержек ООО «Гражданремстрой» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС – 73,16% в 2005 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2005 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «Гражданремстрой»), величина НДС в 2007 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость  продукции снизился в сравнении  с 2005 г. на 1,6 п.п. и составил в 2007 г. 24,69%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых  на финансовые результаты составила в 2007 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2005 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «Гражданремстрой».

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в период с 2005 по 2007 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2007 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно  рассмотреть уплату налогов в  ООО «Гражданремстрой» в период с 2005–2007 гг. (таблица 3).

 

Таблица 3 – Уплата налоговых платежей ООО «Гражданремстрой», тыс. руб.

Виды налогов	2005 г.			2006 г.			2007 г.
	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты
Налог на прибыль	32	32	100	1153	1058	91,8	450	423	94,0
НДС	18041	16538	91,7	21302	19527	91,7	26358	25214	95,7
Единый социальный налог	6439	4091	63,5	6841	6271	91,7	8698	8127	93,4
Обязательные страховые взносы от несчастного случая на производстве	41	29	70,7	47	42	89,4	55	51	92,7
Транспортный налог	116	74	63,8	121	113	93,4	144	144	100,0
Налог на имущество	419	315	75,2	388	357	92,0	323	258	79,9
Всего	25088	21079	84,0	29852	27368	91,7	36028	34217	95,0

 

В 2007 г. ООО «Гражданремстрой» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2005 г. увеличился на 11 п.п.

Наибольший процент уплаты в 2007 г. был на налогу на добавленную стоимость – 95,7%.

Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют  ООО «Гражданремстрой».

 

3.4 Налоговый  учета на предприятии

 

На основании декларации по налогам и сборам предприятие формирует в учете задолженность перед бюджетом в разрезе каждого налога.

Для учета расчетов с  бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет активно-пассивный, кредитовое сальдо отражается задолженность предприятия перед бюджетом, а дебетовое сальдо – бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

В ООО «Гражданремстрой» к счёту 68 открыты следующие субсчета:

68.1 «НДФЛ»

68.2 «НДС»

68.4 «Налог на прибыль»

68.8 «Налог на имущество»

68.10 «Прочие налоги  и сборы»

Налоги уплачиваются предприятием путем безналичного расчета  перечислением через расчетный счет.

 

Таблица 4 – Операции по счету 68 за июнь 2007 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен НДФЛ за май	68.1	51	5216,00
Уплачен пени по НДС за май	68.2	51	159,00
Уплачен пени по налогу на прибыль за 1 квартал	68.4	51	874,00
Принят НДС к возмещению по ОС	68.2	19.1	33435,16
Принят НДС к возмещению по ТМЦ и услугам	68.2	19.3	96899,49
Возмещен НДС с авансов уплаченных	68.2	76АВ	72584,85
Начислен НДФЛ за июнь	70	68.1	4915,00
Начислен НДС с реализации	90.3	68.2	145634,80
Начислен пени по НДС  за июнь	99.1	68.2	159,00
Начислен пени по налогу на прибыль	99.1	68.4	437,00
Начислен налог на имущество за 2 квартал	91.2	68.8	1005,00
Начислен налог на прибыль в ФБ	99.1	68.4	48632,00
Начислен налог на прибыль в РБ	99.1	68.4	130932,00