Налоговый учет. Лекции

- учета операций  приобретения имущества;

- учета операций  выбытия имущества;

- учета поступления  ДС;

- учета расходов  ДС;

- учета сумм  начисленных штрафных санкций;

- учета расходов  на оплату труда;

- учета начисл. налогов, включ. в состав расходов …

Регистры  формирования отчетных данных предназначены для непосредственного переноса данных из них в налоговую декларацию. К регистрам этой группы относятся:

- регистр-расчет  учета амортизации ОС;

- регистр-расчет  ст-ти товаров, спис. в расч. периоде;

- регистр-расчет  учета проч. расходов текущего  периода;

- регистр-расчет  учета внереализационных расходов;

- регистр-расчет  учета доходов текущего периода;

- регистр-расчет  учета убытков обслуж. производств …

Предлагаемая  система регистров включает 51 учетный  регистр, но разработки этих регистров указывают, что их перечень не является полным. Эта система регистров громоздка, требует больших затрат времени, и организации потребуются дополнительные учетные работники, чтобы вести налоговый учет по указанной схеме. 

Организация налогового учета

В бух.учете  правила ведения учета строго регламентированы. В нал.учете жестких правил и стандартов не установлено. НК предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит как вести нал.учет.

В литературе чаще всего описывают 2 варианта:

1. можно  построить нал.учет на основе  бухгалтерского.

Для этого  нужно четко определить в чем  правила нал. И бух. Учета совпадают, а в чем различаются. Затем  по возможности максимально сближают нал. И бух. Учетную политику и устанавливают одинаковые способы начисления амортизации осн.ср-в, немат. активов, списания МПЗ, оценки незавершенного производства, определения производственной себестоимости продукции и т.д.

В этом случае многие операции отраженные в  бух. учете будут без изменения  участвовать в  расчете налога на прибыль.

Карточку  счета, оборотные ведомости и др. бух.док-ты можно использовать в качестве регистров нал. Учета.

Если  же регистры бух.учета содержат недостаточно информации для расчета накл.базы, то в них можно вносить дополнительные реквизиты. Если правила бух.учета не совпадают с нал. законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого составляется спец. расчет, он и будет считаться регистром нал.учета.

Можно организовать отдельный нал.учет, т.е. построить независимую систему нал.учета, кот. с бухгалтерским никак не связана.

В этом случае придется разрабатывать регистры нал.учета для каждой операции. Одну и ту же операцию придется одновременно фиксировать как в регистрах  бух.учета, так и нал.учета.

Если  предприятие ведет отдельный  нал.учет, то расчет налога на прибыль должен основываться на данных налогового, а не бух.учета.

В любом  случае за каждый отч.период предприятие  составляет расчет налога.

Этот  расчет должен содержать инф-цию:

- о сумме  доходов от реализации полученных в отчетном периоде;

- о прибыли  (убытке) от реализации;

- о сумме  внереализационных доходов;

- о сумме  внереализационных расходов;

- о прибыли  (убытке) от внереализационных операций;

- о сумме  нал.базы за отчетный период.

Все указанные  данные есть в декларации по налогу на прибыль, поэтому самостоятельно разрабатывать форму расчета нал.базы и утверждать ее приказом необязательно. 

Налоговый учет доходов 

Налоговый учет доходов от реализации

Реализация – это переход права собственности на товары мили услуги от продавца к покупателю.

Для целей  налогообложения товаром считается  любое реализуемое или предназначенное  для реализации имущество предприятия, это могут быть любые ценности: осн.ср-ва, материалы, ценные бумаги, гот.продукция, немат.активы.

Доходы  от продажи учитываются в составе выручки от реализации. В бух.учете выручкой от реализации считается только доход от продажи гот.продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Доходы  от продажи почего имущества, например осн.ср-ва, немат.активов, материалов в  выручку от реализации не включают, их отражают в составе прочих доходов.

В момент отражения выручки в нал.учете  зависит от метода учета доходов  для целей налогообложения прибыли:

1. метод  начисления;

2. кассовый  метод.

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности, при кассовом методе выручку отражают после того, как показатель оплатит отгруженные товары, либо работы и услуги.

Выбрав  один из методов, бухгалтер фиксирует  его в учетной политике для  целей налогообложения.

Если  предприятие определяет выручку по методу начисления, то отразить ее в нал.учете следует в день отгрузки товаров и соответственно заплатить налог на прибыль придется по итогам отч.периода, в кот. товары были переданы покупателю.

Отч. периодом по налогу на прибыль явл-ся 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Если  же предприятие уплачивает ежемесячно авансовые платежи, то отч. периодом явл-ся 1 месяц, 2 месяца и т.д.

Нал.периодом считается календарный год.

По общему правилу права собственности  на товары переходят от продавца к покупателю в момент их отгрузки, однако так бывает не всегда:

- в договоре  купли-продажи стороны могут предусмотреть,  что право собственности на  товары переходит не в момент  их отгрузки, а позже, например, после оггокак товары будут доставлены в опред. пункт. Такой договор наз-ют договором с особым порядком перехода права собственности. Выручку в данном случае нужно отражать в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Если  предприятие выполняет работы или  оказывает услуги с длительным производственным циклом, то оно распределяет полученные доходы пропорционально фактич.расходам каждого отч.периода в их общей сумме.

Производственный  цикл считается длительным если он превышает один нал.период, т.е. календ.год.

Применять кассовый метод вправе только те орг-ции, у кот. сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без НДС  за прошедшие 4 квартала не превышает  в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал 9ст.273 НК РФ).

При кассовом методе доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие  за отгруженные товары или услуги, но и поступившие авансовые платежи.

Вновь созданные орг-ции могут сразу  использовать кассовый метод, но их выручка  за 1-й налоговый период, т.е. календарный год не д.превышать 4 млн. руб.

Перейти с кассового метод на метод  начисления можно и добровольно, т.к. применение кассового метода –  это право, а не обязанность орг-ции.

Предприятие может отказаться от этого метода даже и в том случае квартальная выручка не превышает 1 млн. руб. 

Налоговый учет выручки  от реализации ОС.

Данные  о списании объекта ОС отражаются в 3х налоговых регистрах:

1 регистры  учета операций выбытия имущества,  Р, У.

2 в регистре  расчете «Финансовый результат  от реализации амортизируемого имущества»

3 регистр  информации о объекте ОС.

Прежде  всего заполняют первый регистр. Это делают на основании первичных  документов, которыми оформляют выбытие ОС.

Затем заполняют второй регистр. Для этого  заполнения используют данные по стоимости объекта ОС и расчеты амортизации ОС.

Если  фирма получила убыток от продажи  ОС, то дополнительно заполняют «регистр учета расходов будущих периодов».

Выручка от реализации немат. активов, а также  реализации прочего имущества формируется аналогично выручке от продажи ОС.

Сумму всех доходов, которые предприятие  получает в течение отчетного  или налогового периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров.

Каждый  вид доходов, т.е. выручку от реализации товаров, готовой продукции, материалов, ОС отражают в регистре отдельно. Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Сумма всех доходов, которые фирма получила в течение отчетного периода указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр н/у. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров, а каждый вид доходов (выручка от реализации товара, готовая продукция, материалов, ОС и т.д.) отражают в регистре отдельно. 

Н/у  внереализационных  доходов

По правилам н/у все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными.

Полный  перечень внереализационных доходов  содержится в 250 ст. НК. Этот перечень не является закрытым, а это значит, что к внереализационным доходам можно отнести любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации.

По ст.250 НК к внереализационным доходам, например, относится: Доход от сдачи имущества в аренду; штрафы, пени и др. санкции за нарушение хозяйственных договоров; положительные курсовые разницы; стоимость ценностей, полученных при ликвидации ОС; излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации; дивиденды, полученные от участия в УК других предприятий и др.

Для отражения  внереализационных доходов ведутся  регистры в рекомендуемых регистрах налоговой службы РФ предусмотрено лишь 2 регистра:

Для учета  штрафов, начисленных за нарушение  хозяйственных договоров и списание кредиторской задолженности, каких-либо иных регистров в рекомендациях не предусмотрено и они разрабатываются каждой бух.-ией самостоятельно.

Сумму всех доходов, которые организация  получила в течение отчетного  периода указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр н/у на основании, которого заполняются часть декларации по налогу на прибыль.

Перечень  доходов, не облагаемых налогом на прибыль  приведен в статье 251 НК. Этот перечень является закрытым. В частности в состав таких доходов включают:

-авансы, полученные в счет будущих  поставок товара (для предприятия, которые определяют доходы и расходы методом начисления)

-стоимость  имущества, которая получена в  качестве залога или задатка

-стоимость  имущества, которая получена учредителем при его выходе из организации

-средства  полученные в качестве целевого  финансирования

-стоимость  имущества, полученная заемщиком  в кредит или по договору займа

-безвозмездно полученное имущество и т.д.   

Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения.

 Перечень  и особенности учета доходов,  которые не учитываются при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанный в ст 251 - 25 главы НКРФ.

В настоящее  время в этот перечень включено 30 позиций. Последние изменения внесены с 01.01.05 года. В соответствии с п.1 ст. 251 не учитываются для целей налогообложения имущество и имущественные права работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты. Это положение распространяется только на тех налогоплательщиков, которые определяют выручку и финансовый результат по методу начисления.