Налоговый учет. Лекции

В НУ существуют 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Срок службы нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, либо свидетельства, либо лицензии или др. документов, подтверждающих право организации на данный нематериальный актив. Если срок использования нематериальных активов официально не установлен, то его можно определить самостоятельно; при этом за основу принимается срок, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от его использования.

Если же такие  расчеты провести невозможно , то для  целей НУ такой срок равен 10 годам (а в БУ – 20 лет)

Амортизация линейным способом рассчитывается ежемесячно от первоначальной стоимости.

При нелинейном методе амортизация рассчитывается ежемесячно от каждого нематериального актива по норме амортизации, которую увеличивают в 2 раза, расчет ведется от остаточной стоимости.

С 1 января 2009 года нелинейный метод амортизации изменится. Он будет такой же как и по основным средствам, т.е. произойдет объединение  нематериальных активов в группы и будет рассчитываться амортизация в целом по группе. 

Страхование.

Основные нормы  расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены законом РФ «Об организации страхового дела в РФ» от 27.11.92. с изменениями внесенным законом о страховании от 20.07.04. Законом о страховании страхование определено как отношение по защите интересов физических и юридических лиц РФ при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых взносов. В России страхование осуществляется в форме обязательного и добровольного страхования. Для целей налогообложения существенное значение имеет отнесение заключенных договоров к категории добровольного или обязательного страхования.

Добровольное  страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком самостоятельно в соответствии с ГКРФ и законом «О страховании» и содержат положения об субъектах и объектах страхования, о страховых случаях, о порядке определения страховых сумм, страхового тарифа, о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон.

Условие и порядок  осуществления обязательного страхования определяются ФЗ «О конкретных видах обязательного страхования».  В этом законе содержатся положения, определяющие субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев, минимальный размер страховой суммы, структуру и порядок определения страхового тарифа, срок и порядок уплаты страховых взносов, контроль за осуществлением страхования, использование обязательств субъектами страхования и т.д.

Основными отличиями между  добровольным и обязательным страхованием является то, что в первом случае страховщик самостоятельно определяет существенные условия договора, а во втором случае все обязательные условия договора определяются ФЗ.

Объектами личного страхования  могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенного возраста или срока со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан.

Объектами имущественного страхования  могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), с обязанностью возместить причиненный вред другим лицам (страхование гражданской ответственности), с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательского риска).

Страхователями  признаются юридические и физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования, либо являются страхователями в силу закона.

Для организации  бухгалтерского и налогового учета, а также для правильного распределения производственных затрат существенное значение имеет классификация видов страхования. Этой классификацией установлены следующие виды страхования:

1) страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока, либо наступление иного события;

2) пенсионное  страхование;

3) страхование  от несчастных случаев и болезней;

4) медицинское  страхование;

5) страхование  средств транспорта;

6) страхование грузов;

7) с/х страхование  (страхование урожая, многолетних  насаждений, животных);

8) страхование  имущества юридических лиц;

9) страхование  имущества граждан;

10) страхование  гражданской ответственности владельца  автотранспортного средства;

11) --------------------------------------------------------------- средств воздушного транспорта;

12) -------------------------------------------------------------------------- водного транспорта;

13) ----------------------------------------------------------------------- железнодорожного транспорта;

14) ------------------------------------------------------------ за причинение вреда третьим  лицам;

15) страхование  финансовых рисков и другие  виды страхования.

В бухгалтерском  учете расходы, связанные с осуществлением страхования, относятся в состав прочих расходов, которые включаются в себестоимость продукции, работ или услуг в порядке, определенном в учетной политике. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров и аварий, учитываются в составе чрезвычайных доходов на счете 99. Если страховые взносы относятся к нескольким отчетным периодам, то в бухгалтерском учете они предварительно относятся на счет 97, а в налоговом учете, согласно статье 272, также распределяются между отдельными налоговыми периодами. Согласно 25 главе НКРФ, расходы на страхование выделяются в отдельный вид расходов, который в свою очередь включается в состав прочих расходов. Перечень видов расходов по страхованию, который учитывается для целей налогообложения, установлен 263 статьей НКРФ.  

Прочие  расходы

Перечислены в  статье 254 НК.

К ним относятся  затраты: на аренду имущества; на юридические, консультационные, информационные, посреднические услуги; на оплату услуг нотариуса; на аудиторские услуги; на ремонт основных средств; на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; на обязательное и добровольное страхование имущества; на сертификацию продукции; на подбор персонала; на рекламу; на регистрацию прав на недвижимость; на содержание средств служебного транспорта; на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых авто; на командировки; на представительские расходы; на НИОКР; на подготовку и переподготовку кадров. 

Затраты на аренду имущества

Отражаются в БУ в составе расходов по обычным видам деятельности, а в НУ в составе прочих расходов.

Помимо арендных платежей к таким расходам относят  суммы, уплаченные за коммунальные услуги и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.

Для этого в  договоре аренды должно быть записано условие о том, что расчеты ведет арендодатель, затем он перевыставляет счета коммунальных служб арендатору, который их оплачивает.

Если такие  счета коммунальные службы напрямую выставляют арендатору (миную арендодателя), то эти затраты в состав прочих расходов не включают, а считают их материальными расходами. 

Затраты по ремонту арендованных основных средств

Учитывают в  составе прочих расходов. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

- арендованное  имущество используется арендатором для деятельности , направленной на получение дохода;

- обязанность  производить ремонт за свой  счет возлагается законом или  договором на арендатора, и арендодатель эти расходы не компенсирует.

При аренде имущества  арендатор может не только его  ремонтировать, но и достраивать или дооборудовать.

Если такие  капитальные вложения сделаны с  согласия арендодателя, то их можно  отнести к амортизируемому имуществу.

Арендодатель  будет амортизировать капитальные  вложения в обычном порядке, если он возмещает арендатору их стоимость. В ином случае начислять амортизацию будет арендатор в течении всего срока действия аренды. 

Затраты по оказанию фирме  юридических услуг

Отражают в БУ в составе расходов по обычным видам деятельности, а в НУ в составе прочих расходов. К таким услугам относят: правовое консультирование по всем отраслям права; правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности; представительство в суде; правовую экспертизу учредительных и др. документов; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, др. юридических документов.

Для того, чтобы  включить затраты в состав прочих расходов, они должны быть экономически оправданы и связаны с деятельностью фирмы. 

Консультационно-информационные услуги

Если информационные, консультационные или посреднические услуги связаны с приобретением тех или иных ценностей, то в БУ их сумму включают первоначальную стоимость купленного имущества.

Если же указанные  услуги  к имуществу не относится, то их стоимость отражают в составе расходов по обычным видам деятельности .

Согласно НК такие расходы также учитывают  в стоимости купленного имущества, но м.б. и другой вариан: затраты в полной сумме относят к прочим расходам.

Выбранный вариант  следует закрепить в учет. Налоговой  политике. 

Затраты по оказанию фирме  аудиторских услуг

Отражают в БУ в составе расходов по обычным видам деятельности, а в НУ – в составе прочих расходов.

Перечень аудиторских  услуг приведен в 1 ст.ФЗ от 8 августа 2001 года №119-ФЗ.

К таким услугам  в частности относятся: проверка бух.отчетности; постановка, восстановление и ведение учета, составление отчетности; консультирование по вопросам бух.учета, налогообложения и управления фирмой; фин. анализ деятельности фирмы; автоматизация БУ; оценка стоимости имущества; разработка инвестиционных проектов и т.д. 

Расходы на обслуживание и  все виды ремонта  основных средств

Включают в состав расходов. Это правило действует как в БУ, так и в НУ.

Допускается создание резерва на ремонт основных средств. Рекомендуется такой резерв создавать  в том случае, если организации предстоит дорогостоящий ремонт.

В БУ создание резерва  законодательно не установлено. Такой  порядок организация может определить самостоятельно, закрепив его в бух. учетной политике. НК предусматривает 2 вида резервов: на оплату обычного ремонта и на оплату особо сложных и дорогих видов кап.ремонта.

Все затраты  по ремонту основных средств списывают  за счет созданного резерва, то их включают в состав расходов, которые уменьшают облагаемую налогом прибыль.

По правилам НУ уменьшить прибыль можно только в конце года. 

Бух.учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  и его связь  с нал.учетом

Бух.учет расчетов  с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02, введенным в действие с 2003 года.

Учет  расчетов орг-ции с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

- сч.68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»;

- сч.99 субсчет  «Условные расходы по налогу  на прибыль»;

- сч.99 субсчет  «Условные доходы по налогу  на прибыль»;

- сч.99 субсчет  «Постоянные налоговые обязательства»;

- сч.99 субсчет  «Постоянные нал. активы»;

- сч.09 «Отложенные  нал.активы»;

- сч.77 «Отложенные  нал.обязательства».

начисление  налога на прибыль и отражение  его в бух. учете проводится с.образом:

Нпр = Ур – Уд + Пно – Пна + Она – Оно, где

Нпр –  налог на прибыль;

Ур –  условный расход по Нпр, исчисленный  по прибыли полученной в системе  бух. учета;

Уд –  условный доход по Нпр, исчисленный  по убытку, полученному в системе  бух.учета;

Пно –  постоянные налог. обязательства;

Пна –  постоянный налог. актив;

Она – отложенный налоговый актов;