Налоговый учет. Лекции

Оно –  отложенное налог. обязательство.

Сумма начисленного условного расхода  по Нпр определяется бух. записью  Дт99 субсчет «Условный расход»  Кт68.

Сумма начисленного условного дохода отражается в бух. учете обратной записью, т.е. Дт68 Кт 99 «Условный доход».

Постоянное  нал. обязательство – это сумма  налога, кот. приводит к увеличению нал. платежей по налогу на прибыль в отч.периоде. Постоянное нал.обязательство рассчитывается умножением постоянных разниц на сумму прибыли. Постоянное нал. обязательство признается орг- цией в том отч.периоде, в кот. возникает постоянная разница.

постоянное  нал. обязательство отражается записью  Дт99 субсчет «Постоянное нал.обязательство» Кт68.

примером  возникновения постоянных разниц м.б. расходы, кот. нормируются для целей исчисления налога на прибыль. Например, представительские расходы, расходы на рекламу и т.д. такие расходы в бух. учете принимаются в полном объёме, а в нал. учете в пределах норм.

Например, сумма представительских расходов за нал. период составила 60 тыс.руб.. Расходы на оплату труда за этот период составили 500 тыс.руб.

Норма представительских расходов 4% от расходов на оплату труда. В бух.учете будут  учтены все 60 тыс. руб., а нал.учете 500*4%=20 тыс.руб. Постоянная положительная разница будет равна 40 тыс. руб., а постоянное нал. обязательство буде равно 40*24%=9600 руб. В бух. учете на эту сумму Дт99 субсчет «Пно»Кт68.

Постоянное  нал. актив – это сумма налога, кот. приводлит к уменьшению налог. платежей по налогу на прибыль в  отч. периоде. В бух.учете он отражается записью Дт68 Кт99 субсчет «Пна».

Например, организация получила от учредителя безвозмездно 100 тыс.руб. В бух.учете 100 тыс.руб. вкл-ся в состав прочих доходов  в полном объеме, а в нал.учете  эта сумма не вкл-ся в нал.базу. Возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 тыс. руб. и постоянный нал.актив 100 тыс. руб.*24%=24 тыс.руб.

Отложенный  нал.актив – эта та часть отложенного  налога на прибыль, кот. должен привести к уменьшению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. организации признают отложенные нал.активы в том отч.периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Отложенный  нал. актив отражается в бух.учете  проводкой Дт09  Кт68. по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налог. активы.

Сумма некоторых погашается или уменьшается  в текущем периоде. Отложенный налог. актив отражается бух.учете Дт68  Кт09.

Отложенный нал.актив списывается на счет учета прибыли и убытков в сумме на которую не будет уменьшаться налогооблагаемая прибыль Дт99 Кт09. Например орг-ция продала осн.ср-во до конца срока полезного использования, кот. оставался 24 месяца. Осн.ср-во продано с убытком 192 тыс.руб. В бух.учете сумма убытка полностью включается в фин.результат отч.периода, а в нал.учете - равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

В момент продажи осн.ср-ва формируется временная  вычитаемая разница в сумме 192 тыс. руб. и отложенное нал.обязательство 46080 руб. (192000*24%). В бух.учете будет записано Дт09 Кт68 – 46080 руб. В след. месяце в нал.учете в расходы будет включена часть убытка в размере 8 тыс. руб. (192000/24). Налог на прибыль с этой суммы равен 1920 руб. (8000*24%). Эта сумма погашает сформированный отложен.налог.актив Дт68 Кт09. Через 24 месяца сумма сформированного по убытку от продажи осн. средства отложенного нал.актива будет погашена.

Отложенное  нал.обязательство – эта та часть  отложного налога на прибыль, кот. должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

отложенные  нал.обязательства признаются в  том отч.периоде когда возникают  налогооблагаемые временные разницы. отложен. нал. обязательства отражаются в бух. учете Дт68 Кт77 «отложенные нал. обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенное нал. обязательство Дт77 Кт68.

Отложенное  нал.обязательство при выбытии  актива или обязательства по кот. оно было начислено списывается  Дт77 Кт99. Например, орг-ция взяла  кредит на покупка осн. средства сроком на 2 месяца на сумму 531 тыс. руб. проценты за кредит уплачиваются ежемесячно на сумму 5000 руб. За осн.ср-ва в первом месяце выплачен аванс 531000 руб. На второй месяц получены осн.ср-ва от поставщиков и введены в эксплуатацию. На 3-ем месяце началось начисление амортизации (линейным методом). Срок полезного использования и в бух. учете и в нал.учете установлен 36 месяцев. В 1-ом месяце будут начислены %-ты за кредит в сумме 5000 руб., в бух. учете эти проценты включаются в стоимость осн. средства (Дт08 Кт66 -5000руб.), а в нал. учет они вкл-ся во внереализ. расходы – образуется налогооблагаемая временная разница равная 5000 руб. и отложенное нал.обязательство в сумме 1200 руб. (5000*24%). В бух. учете на эту сумму будет сделана запись Дт68 Кт77. Во 2-ом месяце ситуация с %-ами повторяется и вновь формируется отложенное нал.обязательство. В этом же месяце осн. ср-во будет получено от поставщика Дт08 Кт60 -450 тыс. руб. и Дт19 Кт60 – 81 тыс. руб.(при введении в эксплуатацию Дт01 Кт08 – 450 тыс. руб. + 5тыс. руб.+ 5 тыс. руб. = 460 тыс.руб.) В нал. учете осн. ср-во включается в состав амортизируемого имущества в сумме 450 тыс. руб. На сч.77 отлож.нал.обязательство по процентам за кредит банка составит 1200+1200=2400 руб. начиная с третьего месяца начисляется амортизация, в бух.учете от суммы от суммы 460 тыс. руб., а в нал. учете – 450 тыс. руб. Сумма амортизации в бух. учете составит 12777 руб. 78 коп. (460000/36 месяцев), а в нал. учете 12500 руб. (450000/36 месяцев). Возникает разница 277 руб.77 коп. Сумма налога на прибыль с этой величины равна 66руб. 67коп. (277,78*24%). На эту сумму погашается ранее сформированное налог. обязательство Дт77 Кт68 – 66,67 руб. Также в бух. проводках будут делаться в течение 35 последующих месяцах, и через 36 месяцев сумма отложен. нал. обязательства в размере 2400 руб. будет погашена полностью.

Постоянные  и временные разницы, возникающие  при учете налога на прибыль

 
 

1. Дайте определеннее  НУ. НУ- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных  первичных документов, в соотв. с порядком предусмотренным 25 Гл. НК РФ. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определенной как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемые для целей налогообложения. 

2. Укажите с какой  целью ведется  НУ. Цель НУ – определяется интересами пользователей. Пользователи делятся на 2 осн. группы: внешние и внутренние.С учетом потребностей пользователей информации целью НУ является формирование полной и достоверной информации о суммах, доходах и расходах налогоплательщика, определяющих размер налоговой базой и обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. 

3. Укажите пользователей  НУ. Пользователи информации формируемой в системе нал.учета делят на 2 осн.группы:

1. внешние

2.внутренние.

 Внутренним пользователем информации явл-ся администрация организации, а внешними – налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. 

4. Главные принципы нал.учета

Принципы  нал.учета отличаются от принципов  бух.учета. Пр.: главным принципом б/у является принцип двойной записи, кот. в нал. учете отсутствует. В 25 гл. НКРФ нашли отражение след. принципы:

Принцип денеж.измерения- выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущ.права, выраженные в ден. или натур.формах.

Под обоснованными  расходами понимаются эк. обоснованные затраты, оценка кот. выражена в ден. форме, т.о. в н/у отражается инф-ция о дох. и расходах, представленная прежде всего в ден. выражении, доходы, ст-ть кот. выражена в иностр.валюте учитываются вместе с доходами, ст-ть кот выражена в рублях (доходы в инвалюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признании расходов).

В соотв. с принципом имущественной обособленности, имущество явл-ся собственностью орг-ции, учит-ся обособленно от имущества других юр. лиц, кот. находятся у данной орг-ции.

Согласно  принципу непрерывности деятельности н/у ведется непрерывно с момента регистрации орг-ции в качестве юр.лица и до реорганизации и ликвидации.

Принцип временной определенности фактов хоз.деят-ти в н/у явл-ся одним из главных, доходы признаются в том отч.периоде, к кот. они отн-ся  независимо от времени факт. выплаты ден.ср-в.

Принцип последовательности применения норм и  правил н/у – все выбранные  нормы и правила должны применятся последовательно от одного нал.периода  к другому. Пр.:  выбранный метод списания материалов в пр-во не м.б. изменен в течение года, а выбранный метод начисления амортизации по ОС не м.б. изменен весь срок службы данного ОС.

Принцип равномерного и пропорционального  формирования доходов и расходов – по доходам, отн-ся к нескольким отч.периодам и в случаи, если связь м/д доходами и расходами не м.б. определена четко или опр-ся косвенным путем, то доходы распределяются по нал.периодам налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. 

5.Модели  орг-ции н/у

Н/у  д.б. организован т.о., чтобы обеспечить  вогзможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хоз.деятельности, систематизации этих фактов и формирование пок-лей нал.декларации по налогу на прибыль.

Нал.органы не имеют право устанавливать  для налогоплательщиков обязательные форму док-тов н/у. Предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей н/у. Для систематизации и накопления инф-ции о доходах и расходах, формирующих нал.базу м.б. использованы:

1 регистры  бух. учета

2. регистры  бух. учета дополненные необходимыми  реквизитами (если инф-ции недостаточно для определения нал.базы)

3. аналитические  регистры н/у

Налогоплательщик  может выбрать одну из моделей  н/у  с учетом степени его автономности по отношению к системе б/у.

В соврем. литературе встречаются различные  предложения по ведению н/у. Наиболее часто описываются след. модели:

1 модель  предусматривает использование  самостоятельных аналит. регистров  н/у. При этом н/у ведется  параллельно с б/у. Аналитические  регистры составляются на основе  данных первич. док-тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным нал.закон-ом, и предусматривают собой сводные формы систематизации данных н/у за отч. период.

регистру  н/у форм-ся по всем операциям, кот. учитываются  для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно определяет по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров н/у.