Налоговый учет. Лекции

При вступлении в действие 25 главы сфера использования  кассового метода определения доходов была значительно сужена и в настоящее время этот метод практически применяют лишь субъекты малого предпринимательства, деятельность которых характеризуется небольшими объемами производства и реализации.

В соответствии с 273ст организации имеют право  на определение доходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без НДС не превышает 1млн руб. Кроме этого в 251ст отмечено, что предварительная оплата продукции, работ или услуг не включается в налоговую базу не зависимо от того, в какой форме доход поступил в денежной или товарной.

Не включаются в доходы для целей налогообложения доходы, полученные в виде имущества, имущественных прав, представляющие собой сумму залога или задатка.

Не подлежат включению в налоговую базу стоимость  имущества, получаемого в ряде взноса в уставный капитал или наоборот, получаемого при выходе из какой-либо организации.

Не включаются в налоговую базу средства, полученные в виде безвозмездной помощи. Понятие «безвозмездная помощь», «гуманитарная помощь», «техническая помощь» для целей налогообложения применяются в том значении, в котором они используются в законе о благотворительной помощи (№ 95 ФЗ).

Документом, подтверждающим принадлежность средств  к технической или гуманитарной помощи является удостоверение, составленное по форме указанной в постановлении  Правительства РФ от 17.09.99года № 104 – Б «Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи…….».Не учитывается для целей налогообложения имущество, полученное бюджетными предприятиями по решению органов исполнительной власти.

Не включается в налоговую базу имущество, полученное по договору комиссии, также не включаются средства, полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в погашение таких займов, суммы процентов за пользование займами для целей налогообложения учитываются также как и для целей финансового учета, т.е. уплаченные в составе внереализационных расходов, полученные в составе внереализационных доходов.

НК РФ предусмотрено не включение в  налоговую базу стоимости имущества, получаемого российской организацией от организации, если уставный капитал, получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации, а также от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

Не подлежат включению в налоговую базу суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций, долей или паёв в случае продаж налогоплательщикам акций, ранее выкупленных у владельца. Для целей налогообложения не принимаются доходы, полученные в виде имущества в рамках целевого финансирования, организации получающие средства целевого финансирования обязаны вести их отдельный учет. При отсутствии такого учета, эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному передающей стороной. Это могут быть средства бюджетов всех уровней внебюджетных фондов, выделяемых бюджетными учреждениями по смете доходов и расходов; в виде полученных грантов; в виде инвестиций в виде средств дольщиков; в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от реализаций членов этого общества и тд. Средство целевого финансирования направляются к конкретным организациям – получателям согласно утвержденным целевым программам, а следовательно отсутствие целевой программы может явиться основанием для предъявления требований по не включению полученных сумм в налоговую базу. В НК РФ отдельно указываются на определении бюджетной организации (понятие и определение бюджетной организации установлено 161ст Бюджетного кодекса).  
 

Н/у  расходов

В состав налоговых расходов фирмы включается:

1-расходы,  связанные с производством и  реализацией

2-внереализационные  расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией делят:

-материальные  затраты

-затраты  на оплату труда

- суммы  начисленной амортизации

-прочие

В некоторых  случаях в б/у и н/у расходы, связанные с производством и  реализацией формируют по-разному. Некоторые расходы по правилам б/у считаются связанными с производством и реализацией, а по правилам н/у не связанными.

Все расходы  подразделяют на:

- Прямые

- Косвенные

Пр: затраты  на оплату труда или суммы амортизации  могут относиться как к прямым так и косвенным расходам.

Прямые  расходы распределяют в производстве между незавершенным производством и готовой продукции, а облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям.

Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью.

Для определения  доходов и расходов с целью  налогообложения прибыли, также как и для определения доходов, используют 2 метода: кассовый и начисления.

Материальные  расходы

Согласно 254 ст.НК в состав материальных расходов, включают затраты на приобретение материалов и сырья, используемых в производстве Т, Р,У и на другие производственные; комплектующих и полуфабрикатов, которые подвергаются дальнейшей обработке; материалов для упаковки реализуемых товаров; топлива, воды и энергии всех видов для производственных нужд; имущество, которое не является амортизируемым (т.е. стоимость которого меньше 20000 руб.); инструментов производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и т.д.

 Перечень  материальных затрат, которые содержаться в ст.254 открытый, т.е. могут быть включены и др. документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией.

Материальные  расходы в основном характерны для  производственных фирм, но такие затраты могут быть и у торговых организаций, а также у предприятий, которые выполняют работы или оказывают услуги.

К матер. расходам отн-ся затраты: на приобретение ГСМ, спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Для того чтобы определить какую сумму  мат. расх. можно включить в налоговые затраты нужно прежде всего определить их первоначальную стоимость. Это та стоимость по которой мат. расх. имеющие вещественную структуру (материалы, сырье, ГСМ) приходуются в б/у на сч.10.

Первоначальная  стоимость мат. расх. формируют исходя из фактич затрат на их приобретение.

Наиболее  сложно определить стоимость купленных  МПЗ.В некоторых случаях их стоимость по б/у и н/у может различаться. Материалы отражают в б/у и н/у по фактич себестоимости. Как в н/у так и в б/у  с/с материалов формируют в зависимости от того как они были получены. Материалы могут быть куплены у поставщиков, получены в качестве вклада в УК, получены безвозмездно.

В б/у  и н/у с/с купленных материалов формируют по разному. Пример: в налоговую с/с материалов не включают отрицательные суммовые разницы (их отражают в состав внереализационных налоговых расходов; % по кредиту, полученному на покупку материалов (отраж. в составе внереализационных расх.), инфо-ые и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов.

Материалы, полученные в качестве вклада в УК, чаще отражаются в б/у и н/у  по разному. В б/у их приходуют  по стоимости, согласованной между  акционерами (участниками фирмы) ПБУ5/10.

В ОАО  и ЗАО цену материалов, которую  устанавливают акционеры должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов если размер вклада превышает 20000 руб.

В н/у  материалы отражают из их налоговой  первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны ст.277НК.

Данные  н/у учредителей, предающей стороны, фирма получившая имущество должна подтвердить документально. В противном  случае первоначальная налоговая стоимость материалов считается нулевой.

При получении  материалов безвозмездно определяется их фактич. с/с исходя из их рыночной цены. Это правило действует и в б/у и в н/у.

Но в  н/у стоимость таких материалов не может быть меньше первоначальной стоимости по данным передающей стороны.

Со стоимости  безвозмездно полученных материалов, по которым они отражены в н/у нужно заплатить налог на прибыль.

Исключение  составляют материалы которые получены:

- от  другой организации, если ее  доля в УК, получающей стороны,  превышает 50%;

-  от  другой организации если доля, получающей стороны в УК передающей  стороны превышает 50%;

- от  ФЛ если его доля в УК, получающей  стороны превышает 50%.

В н/у  фактическую с/с, полученных материалов отражают в регистре учета операций приобретения имущества и  в регистре-расчете формирования стоимости объекта учета.                      

П/п  обычно списывают материалы в  результате передачи в производство или использования для собственных нужд. Кроме того, материалы могут быть проданы, переданы безвозмездно или в счет вклада в УК. В этих ситуациях их стоимость в составе материальных расходов не учитывают, в первом случае ее отражают как расходы по продажи имущества, а во втором и третьем случае, как расходы, не уменьшающие облагаемую прибыль.

Как в  б/у так и в н/у с/с материалов, списанных в производство, списывают след. Методами:

- по  с/с каждой единицы

- по  средней с/с (НИФО)

-по  с/с первых по времени приобретения (ФИФО)

Конкретный  порядок списания материалов закрепляются в налоговой учетной политике. Особый порядок действует при передачи в производство инструментов, приспособлений, инвентаря, спец. одежды и обуви и имущества, которое не считается амортизируемым. Стоимость таких объектов уменьшает налоговую прибыль в той сумме, которая была потрачена на их приобретение, т.е их включают в расходы по с/с каждой единицы, после передачи в эксплуатацию.

По  с/с каждой единицы списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким относят драгоценные камни и металлы и т.п. Единица таких материалов, как правило, уникальна, т. е существует в единственном экземпляре.

При использовании метода НИФО ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов, как правило, средняя с/с списанных материалов рассчитывают по итогам месяца, но для н/у рекомендуется ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Средняя с/с рассчитывают след. образом:

Сред  с/с ед-цы материалов=(с/с остатка  материалов на дату их списания+с/с  поступивших материалов) / (кол-во материалов на дату списания+кол-во поступивших матер). 

Затраты на оплату труда

Расходы, связанные с ОТ производственного  персонала уменьшают, облагаемую приб. фирмы, если пред-ие опр-ет дох. и расх. по кассовому методу, то приб. уменьшают после того, как выплаты будут выданы работникам.

При определении  дох. и расх. по методу начисления, прибыль  уменьшают после того, как выплаты будут начислены.

Перечень  расх. на ОТ приведен в ст.255 НК. К  ним отн-ся: Пример: з/п начисленную  работникам пред.-ия; премии за результаты работы; доплаты, связанные с режимом работы (за работу в ночное время, за совмещение профессий и т.д.); расх. на ОТ за время вынужденного прогула; единовременное вознаграждение за выслугу лет; платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников и т.д.

К расх. на ОТ относятся затраты фирмы  по договорам обязат. страхования  сотрудников (Пр: страх-ие охранников) добровольного страх-ия сотрудников (Пр: страх-ие жизни или здоровья).

В б/у  затраты по таким договорам полностью  вкл-ют в расх. по обычным видам деятельности, а в н/у такие затраты вкл-ют в состав расх-ов на ОТ.