Организация контрольной работы налоговых органов и пути ее совершенствования

 

Динамика нарушений налогового законодательства, а также нагрузки на налоговых работников представлена в таблице 7¹⁹.

Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков - юридических лиц на одного работника с 2003 по 2006 гг., увеличилась с 15 до 19 в связи с уменьшением общей численности работников налоговых органов. Вместе с тем не снижено в этом периоде число юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство, в расчете на одного налогового работника, что свидетельствуется не только о не снижающейся интенсивности налогового контроля, но и о неудовлетворительному отношению налогоплательщиков к нормам налогового права.

 

 

 

 

 

Таблица 7

 Динамика нарушений налогового законодательства,

 нагрузка на налоговых работников

Показатели	2003	2004	2005	2006 (в % к 2003)
Количество юр.лиц – нал\плат.	2710	2887	2797	103
Численность работников нал.органов, тыс.	150	155	148	95,5
Нагрузка на одного работника	15	18	19	105
Кол-во юр. лиц, нарушивших закон-во, в расчете на одного работника	24	23	20	83
Доначислено платежей по результатам проверок по юр. лицам, млн. р.	1,4	1,6	1,5	107
Кол-во лиц, привле-ченных к админ. ответственности, в среднем на одно должностное лицо	2,7	2,8	2,6	96

 

При возросших объемах доначисленных  проверками сумм (как по юридическим, так и по физическим лицам) возросло относительное число лиц, привлеченных к административной ответственности  за налоговые правонарушения.

 

 

 

 

 

3.2Анализ результатов контрольной работы ФНС по Сормовскому району 

 

Обратимся к анализу  контрольной работы инспекции за два предыдущих года. Для оценки деятельности ИФНС в области налогового контроля целесообразно рассмотреть  соответствующие формы отчетности, в которых отражены результаты контрольной работы инспекции. Основой для анализа здесь являются отчеты формы 2-Н и приложения к ним.

     В 2004 году  инспекцией осуществлялся ряд  мероприятий по контролю за  соблюдением законодательства о  налогах и предпринимательстве, снижению или недопущению роста задолженности по каждому плательщику. С этой целью работниками инспекции проводилась методологическая и консультационная работа с налогоплательщиками. Так, за год было проведено 16 семинаров-совещаний, опубликовано в печати 25 статей, по местному радио прозвучало 2 выступления. В отделах инспекции с целью более глубокого изучения налогового законодательства и практических методов работы проводилась экономическая учеба и производственные совещания.

     Результаты  контрольной работы инспекции в 2006 году отражены в Приложении 2.  По предприятиям государственного сектора проверено более половины и здесь в целом отмечается достаточно высокий процент нарушений у проверенных плательщиков – 91,5%. В негосударственном секторе в отношении налоговых проверок охвату подлежала меньшая часть плательщиков, и процент нарушителей законодательства о налогах и сборах оказался несколько ниже – 82,1%. То есть, в целом, результативность проверок в плане выявления нарушений достаточно высока. Это свидетельствует не только о низкой налоговой дисциплине налогоплательщиков, но и достаточно высокой квалификации налоговых инспекторов, осуществляющих проверки.

    Таблица 8

Анализ доначисленных  и взысканных сумм в результате проверок в 2004 г.

Виды налогоплательщиков	Доначислено,тыс.руб.	Взыскано,тыс.руб.
1. Государственный сектор	504445,3	224125,3
2. Негосударственный сектор	58164,5	53080,2
Всего	562609,8	277205,5

 

 В результате проводимой работы в 2006 году доначислено налогов и финансовых санкций на сумму 562609,8 тыс. руб., в том числе по негосударственному сектору 58164,5 тыс. руб. и по государственному сектору 504445,3 тыс. руб.²⁰

     Взыскано  за 2004 год по результатам проверок 277205,5 тыс. руб., в том числе финансовых  санкций 157235,6 тыс. руб. Процент взыскания к доначислениям с учетом остатков невзысканных сумм и освобождения от финансовых санкций составил 76,0%. К сожалению, среди аналогичных данных по остальным ИФНС Нижегородскойской области это далеко не самый высокий показатель. Необходимо отметить, что проблема взыскания задолженности является одной из самых сложных для инспекции в настоящее время. Анализируя данные Приложения 2, можно сказать, что более высокий процент взыскания отмечался среди плательщиков негосударственного сектора. Также важным является тот факт, что в общей сумме взысканных платежей львиная доля (91,4%) приходится на юридические лица. То есть на данной категории плательщиков базируется не только поступление текущих налоговых платежей в бюджет, но и основной объем доначислений и взысканий по итогам мероприятий налогового контроля.

     За 2006 год за нарушение налогового законодательства составлено 489 протоколов об административной ответственности, по которым привлечено к ответственности 189 граждан, прекращено делопроизводством 197, в том числе по юридическим лицам составлено протоколов 215, привлечено к ответственности 88 человек.  

     Общая сумма  штрафов по делам об административной  ответственности составила 6321,3 тыс.  руб., по которой взыскано 6098,0 тыс. руб., или 96,5% .

     В 2006 году консолидированный бюджет выполнен инспекцией на 85,6% к плану. Задолженность по платежам в бюджет составила 247571,8 тыс. руб., по сравнению с предыдущим отчетным периодом наблюдается некоторое ее снижение. Задолженность составила 1,0% к плану поступлений в бюджет.

     Отделом выездных проверок за 2006 г. проведены налоговые проверки у 1065 плательщиков, из которых у 906 установлены нарушения. В итоге было взыскано с учетом сальдо на начало года 182,7 млн. руб.

     Значительный  вклад в контрольную работу  инспекции был внесен отделом  урегулированию задолженностей. В  результате за год отделом  составлен 1102 акта и доначислено  санкций на сумму 202774,1 тыс.  руб. Необходимо отметить, что  несколько лет назад в отделе был создан сектор информационно-аналитической работы, который постоянно осуществляет как анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, так и контроль динамики поступлений по каждому виду налоговых платежей. Это несколько увеличило роль отдела в контрольной работе инспекции.

Таблица 9

Анализ результатов  налоговых проверок,

проведенных ИФНС по Сормовскому району в 2006 году

Виды налогоплательщиков	Кол-во	Кол-во	%
	платель-	проверен-	проверен-
	щиков на	ных пла-	ных
	учете	тельщиков
1. Государственный сектор	180	118	65,56
2. Негосударственный	5633	605	10,74
сектор
3. Физические лица	15000	4630	30,87
Всего	25113	6418	25,56
в т. ч. юридические лица	4300	1065	24,77

 

Отделами камеральных  и выездных проверок у физических лиц за анализируемый период было проведено 4630 проверок. 1654 проверки были проведены у 1523 индивидуальных предпринимателей, из которых у 1125 установлены нарушения налогового законодательства. В итоге отделом было доначислено 562890,6 тыс. руб. финансовых санкций. Основными нарушениями здесь являлись факты непредоставления налоговых деклараций, занижение налогооблагаемой базы, неправильное определение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

    Постоянно  в течение года отделом проводилась  работа по выявлению граждан, осуществляющих незарегистрированную предпринимательскую деятельность.

    Анализируя работу инспекции в 2006 году, необходимо также отметить, что удельный вес доначисленных сумм ИФНС по Сормовскому району в общей сумме доначислений в области составил свыше семи процентов. Аналогичный показатель выше только у ИФНС по Нижегородскому району и ИФНС по Советскому району. То есть на фоне области итоги работы инспекции выглядят более чем достойно.

     Что касается  контрольной деятельности инспекции в 2007 году, то и в этом периоде ИФНС проводила определенную работу с плательщиками по поводу разъяснения налогового законодательства с целью укрепления налоговой дисциплины, выполнения плана по доходам, сокращению роста недоимки. Было проведено 11 семинаров-совещаний, 16 занятий в учебных заведениях.

     Основная  цель была достигнута: план доходов  и поступлений по консолидированному бюджету в 2007 году выполнен на 101,4%, в отличие от предыдущего года. Однако при этом отмечается рост задолженности, которая по состоянию на начало 2008 года составила к плану консолидированного бюджета 1,6%, что на 0,6 процентных пункта выше, чем в 2006 году.

     Итоги контрольной  работы инспекции в 2007 году отражены в Приложении 2. Процент проверенных плательщиков несколько ниже, чем в предыдущем году. В целом, доля нарушений законодательства остается стабильно высокой. Процент взыскания доначисленных сумм с учетом остатков на начало года и освобождением от санкций составил 66,1%, в том числе по государственному сектору 87,1.

 В таблице 10 представлены сведения, позволяющие сравнить основные итоги контрольной работы ИФНС за два анализируемых года.

Таблица 10.

Изменение основных показателей контрольной работы ИФНС

по Сормовскому району в 2007 году по отношению к 2006 году

Виды налогоплательщиков	Темп из-	Темп измене-	Темп измене-
	менения	ния доначис-	ния процента
	доли на-	ленных сумм	взыскания,
	рушений, %	на 1 СХ, %	%
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	-5,9	21	1
1.2 Акционерные
предприятия	0	4,2	22,3
1.3 Бюджетные учреждения	30	332,7	0,6
1.6 Предприятия
потребкооперации	0	17385,3	0
1.7 Прочие плательщики	0	-80,5	0
Итого по гос. сектору	-8,1	225,7	16,6
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	0	-42,4	0
2.2 Коммерческие структкры	-4,3	245,8	1,4
2.3 Общественные
организации	-23,7	-61	0
2.4 Предприниматели	0,7	121,1	41,4
2.5 Прочие плательщики	-18,9	1495,6	-75,2
Итого по негос. сектору	-5,1	355,7	-55
3. Физические лица
Всего	-5,9	201,5	-13
в т. ч. юридические лица	-5,6	273,3	-16,3

 

   Как видно из  таблицы, произошло определенное  снижение процента нарушений  в целом по всем плательщикам, а также по государственному  и негосударственному секторам. Это можно отчасти объяснить некоторым улучшением налоговой дисциплины среди плательщиков в 2007 году.  В то же время отмечается снижение процента взыскания в целом с 76,0% до 66,1% на фоне роста его по государственному сектору и снижения по негосударственному сектору. Таким образом, проблема взыскания доначисленных сумм становится еще более актуальной. Что касается ситуации с доначисленными платежами, то отмечается весьма внушительный рост в 2007 году доли доначислений, приходящихся на одного субъекта хозяйствования.

         За нарушение налогового законодательства составлено 473 протокола об административной ответственности, по которым привлечено к ответственности 220 граждан (что на 31 человек больше, чем в 2006 году).  Из общего числа составленных протоколов 249 по юридическим лицам, по которым привлечено к ответственности 127 человек.

    По данным  отчетности, в 2007 году было проведено 6495 налоговых проверок, из которых 1424 камеральных, 4157 выездных и 914 рейдовых.

     На рис. 2 показано долевое соотношение видов проверок, проведенных инспекцией в 2005 году.

 

Рис. 2 Структура налоговых проверок, проведенных в 2007 году

ИФНС по Сормовскому  району

     Как видно  из диаграммы, на долю выездных мероприятий приходится свыше половины проверок. Это объясняется большим количеством налогоплательщиков-предпринимателей и иных физических лиц. Среди данной категории плательщиков наблюдается устойчиво низкая налоговая дисциплина, особенно в последнее время. Поэтому необходим весьма жесткий контроль за соблюдением ими законодательства о налогах и предпринимательстве. В этой связи, как показывает ситуация, достаточно эффективны выездные проверки.

      Из таблицы 9, показывающей в обобщенном виде результаты налоговых проверок в 2007 году, видно,   что процент выявления нарушений при рейдах значительно выше, чем при выездных.

     Таблица 10

Результаты налоговых проверок инспекции в 2007 году²¹

Вид проверки	Кол-во прове- денных проверок		Кол-во прове- рок с  наруше- ниями		Доля про- верок с  наруше- ниями, %	Доначис- лено по итогам про- верок, тыс. руб.	Взыскано по итогам проверок, тыс. руб.	Процент взыска- ния, %
Рейдовые	914		908		99,4	16845,8	12983	22,1
Камеральные	1424		944		66,3	25371,1	37392,1	77,1
Выездные	4157		2968		71,4	1732187,81	393654,2	147,4
Всего	6495		4820		73	1774404,7	444029,3	25