Отчет о производственной практике в Управлении ФНС России по Курской области

 

За исследуемый период поступления от НДС в бюджетную  систему РФ по Курской области  увеличились на 16% по сравнению с 2007 годом и на конец первого  полугодия 2009 года составляют 4 240 867 тыс. руб.

В первом полугодии 2009 года основную долю в общей сумме поступлений по НДС занимают обрабатывающие производства – 21% и оптовая и розничная торговля – 21%. Хотя доля отчислений от обрабатывающих производств в 2007 и 2008 году была больше и составляла 32 и 27% соответственно. В отношении поступлений от оптовой и розничной торговли наблюдается положительный тенденция роста доходов по годам, и поступления за исследуемый период увеличились в сравнении с 2007 годом более 2,5 раз. Поступления от добычи полезных ископаемых и от операций с недвижимым имуществом в 2009 году составили 16% и 12%.

Следует отметить, что  в сельском хозяйстве наблюдается  ухудшение состояния, в связи  с кризисным явлением в данной отрасли. В 2009 году задолжность по сравнении  с 2007 годом увеличилась  более чем 4 раза.

Рисунок 1 – Динамика основных статей доходов НДС в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г.

 

 

 

 

Налог на прибыль организации

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Доходы, учитываемые  при определении налоговой базы

К доходам учитываемым при определении налоговой базы относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав 

2) внереализационные  доходы.

Доходы от реализации

1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации  определяется исходя из всех  поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,  выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права

Внереализационные доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1) от долевого участия  в других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату  дополнительных акций (долей), размещаемых  среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества  (включая земельные участки) в  аренду (субаренду), если такие доходы не определяются как доходы от реализации налогоплательщиком

5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления  в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации.

6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым;

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов, установленные статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, учитываемого статьей 278 НК РФ.

10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей (за исключением ценных  бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

11.1) в виде суммовой разницы,  возникающей у налогоплательщика,  если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации (оприходования)  товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

12) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств  (за исключением стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов);

14) в виде использованных не  по целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной  деятельности, целевые поступления  или целевое финансирование, по окончании  налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

15) в виде использованных не  по целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочного) капитала (фонда) организации,  если такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ);

17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов (вкладов)  в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе  расходов при формировании налоговой  базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ         или по решению Правительства РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

19) в виде доходов,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, с  учетом положений статей 301 - 305 НК РФ;

20) в виде стоимости  излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) в виде стоимости  продукции средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Оценка стоимости продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией,  включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

3. Особенности определения  расходов банков, страховых организаций,  негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 НК РФ.

Затраты не связанные  с производством и реализацией продукции:

1. Внереализационные расходы;

2. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

3. Расходы на формирование  резерва по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию

4. Расходы на формирование  резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Налоговая база

1. Налоговой базой  признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.

2. Налоговая база по  прибыли, кроме ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

3. Доходы и расходы  налогоплательщика учитываются  в денежной форме.

4. Доходы, полученные  в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.