Отчет о производственной практике в Управлении ФНС России по Курской области

5. Внереализационные  доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом принципов определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

6. Рыночные цены определяются налогоплательщиком отдельно на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

7. При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая  налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового  периода.

8. В случае если  в отчетном (налоговом) периоде  налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде переносятся на будущие периоды, согласно статьей 283 НК РФ.

9. При исчислении налоговой  базы не учитываются в составе  доходов и расходов налогоплательщиков  доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а  также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой  деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

10. Налогоплательщики,  применяющие специальные налоговые  режимы, при исчислении налоговой  базы по налогу не учитывают  доходы и расходы, относящиеся  к таким режимам.

11. Особенности определения  налоговой базы по банкам устанавливаются  с учетом особенностей определения доходов и расходов банков, а также расходы на формирование резервов банков, согласно статьям 290-292 НК РФ.

12. Особенности определения  налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом их особенностей определения доходов и расходов, согласно статей 293 и 294 НК РФ.

13. Особенности определения  налоговой базы по негосударственным  пенсионным фондам устанавливаются  с учетом их особенностей определения доходов и расходов, согласно статей 295 и 296 .

14. Особенности определения  налоговой базы по профессиональным  участникам рынка ценных бумаг  устанавливаются с учетом их особенностей определения доходов и расходов, согласно статей 298 и 299 НК РФ.

15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ.

16. Особенности определения  налоговой базы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ.

Порядок составления  расчета налоговой базы

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим  итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который  определяется налоговая база (с  начала налогового периода нарастающим  итогом).

2. Сумма доходов от  реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от  реализации

5. Сумма внереализационных  доходов

6. Сумма внереализационных расходов

7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли,  подлежащей налогообложению, из  налоговой базы исключается сумма  убытка, подлежащего переносу на  будущее, в порядке предусмотренном  статьей 283 НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, кроме налогоплательщиков являющихся иностранными организациями, получающими доходы от источников в РФ, и Российских организации, выплачивающих налогоплательщикам доходы в виде дивидендов.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается  равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом  сумма ежемесячного авансового платежа  отрицательна или равна нулю, указанные  платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

3. Организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

4. Если налогоплательщиком  является иностранная организация,  получающая доходы от источников  в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

5. Российские организации,  выплачивающие налогоплательщикам  доходы в виде дивидендов, а  также в виде процентов по  государственным и муниципальным ценным бумагам определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных  ценных бумаг, при обращении которых  не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке 20 %.

6. Организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Сроки и порядок  уплаты налога и налога в виде авансовых  платежей

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму  налога в течение трех дней после  дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты  налога налогоплательщиками, имеющими  обособленные подразделения, устанавливаются  статьей 288 НК РФ.

4. По доходам, выплачиваемым  налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Таблица 2.- Поступление налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г. (полугодовая)

	2007		2008		2009		Отклонение
	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	5 266 082	100	7 029 901	100	10 342 784	100	5 076 702	196
Сельское хозяйство, охота  и лесное хозяйство	13457	0	69 775	1	57 014	1	43 557	424
Рыболовство, рыбоводство	0	0	6	0	99	0	99	0
Добыча полезных ископаемых	2538872	48	3 432 730	49	5 725 117	55	3 186 245	225
Обрабатывающие  производства	593869	11	771 589	11	1 212 796	12	618 927	204
Производство  и распределение электроэнергии, газа и воды	613418	12	769 174	11	546 550	5	-66 868	89
Строительство	97352	2	135 737	2	221 111	2	123 759	227
Оптовая и розничная  торговля	404150	8	324 862	5	653 946	6	249 796	162
Гостиницы и рестораны	533	0	874	0	12 439	0	11 906	2334
Транспорт и связь	210175	4	427 698	6	533 755	5	323 580	254
Финансовая деятельность	261223	5	421378	6	19 924	0	-241 299	8
Операции с недвижимым имуществом,	283623	5	316 528	5	499 023	5	215 400	176
Государственное управление и военная безопасность	2931	0	11 822	0	18360	0	15 429	626
Образование	3741	0	14 921	0	15224	0	11 483	407
Здравоохранение и предоставление соц. услуг	12279	0	15 140	0	5040	0	-7 239	41
Прочие услуги	1940	0	5 853	0	28 624	0	26 684	1475
Остальные виды экономической  деятельности	0	0	0	0	0	0	0	0
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД	228519	4	311 814	4	155332	2	-73 187	68
Суммы налогов и сборов от физ. лиц	0	0	0	0	0	0	0	0