Перспективы развития налогообложения прибыли организации

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты  основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации (и соответственно не являются амортизируемым имуществом):

– земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

– материально-производственные запасы;

– товары;

– объекты незавершенного капитального строительства;

– ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др.

ОАО «Мордовцемент» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относится сумма начисленной амортизации.

Остальные затраты предприятия  – косвенные. К ним относятся  все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных). Все расходы предприятия ОАО «Мордовцемент» представлены в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6 – Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в ОАО «Мордовцемен», 2009-2011 г.г., тыс. руб.

Вид дохода (без НДС)
	2009 год		2010 год	2011 год
Расходы от реализации товаров (работ, услуг)
1. Материальные затраты
1. Получены и переданы  в производство материалы	1441939		1780108	2386060
2. Приобретены приспособления  для монтажа и введены в  эксплуатацию	332755		410794	550629
3. Организации выставлен  счёт по оплате работ производственного  характера	66551		82159	110126
4.  Представлены счета  по коммунальным услугам	377122		465567	624047
Итого материальных затрат	2218367		2738627	3670862
2. Расходы на оплату  труда
1. Начислена заработная плата	302385		379617	494224,7
2. Начислена зарплата  работников, не состоящих в штате  по договорам	–		8000	–
3. ЕСН	10526		10526	8116,3
4. ЕСН, работникам не  состоящих в штате по договорам			22160	–
Итого расходов на оплату труда	312911		420303	502341
3. Сумма начисленной  амортизации
Амортизация	42430		104779	292590
4. Прочие расходы
1. Предъявлен счёт  строительной организации «Техпром»  по аудиторским услугам	86678		120838	165097
2. Представлен авансовый  отчёт по командировке	130017		181258	247645
3.Приобретен компьютер	119182		166153	227008
4.Приобретена лицензия  на строительную деятельность	97513		135943	185734

 

Продолжение таблицы 2.6

5. Организации выставлен  счёт за выполненные юридические  услуги	140852	196363	268282
6. Предъявлен счёт по представительским расчётам	75843	105734	144459
7. Оплачен счёт по  рекламе	162522	226572	309556
8. Представлен счёт  по содержанию служебного транспорта	54174	75524	103185
9. Произведены расчеты  по оплате повышения квалификации  работников	1083477	1510481	2063707
10. Оплачены судебные и арбитражные расходы	9000	–	–
11. Оплачены услуги банка	102420	185321	135245
12. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам	23478	10000	4589
13. Начислены проценты по займу	147	236	2014,24
14. Списаны убытки прошлых налоговых периодов	–	124	91600
15. Начислена и выплачена пеня	789	–	20000
16. Начислен налог на имущество	457	–	3547,5
17. Начислен транспортный налог	125	12478	1210
18. Начислен земельный налог	423,06	1236	2719,98
19.Убыток от реализации недоамортизированного автомобиля	573,94	573,94	573,94
Всего расходов предприятия	6242155	12434021	14398707

 

Таким образом, расходы  от реализации товаров в ОАО «Мордовцемент» в 2011 году составили 6089135 тыс. руб., в 2010 году затраты от реализации продукции на предприятии увеличились до 12151787 тыс. руб., а в 2011 году затраты от реализации продукции возросли до 13944536 тыс. руб.

Всего расходов в ОАО  «Мордовцемент» в 2011 году 14398707 тыс. руб.., что значительно выше чем в 2008 году (6242155 тыс.руб.).

В ОАО «Мордовцемент» наблюдается тенденция увеличения расходов и доходов, а, следовательно и увеличения налоговой базы по налогу на прибыль (таблица 2.7).

 

Таблица 2.7 – Расчёт налога на прибыль в ОАО «Мордовцемент», 2009-2011 г.г., тыс. руб.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Всего
Доходы	8637917	19612566	22324044	50574527
Расходы	6242155	12434021	14398707	26601513
Налоговая база налога на прибыль	2395762	7178545	7925337	17499644
Налог на прибыль:	574983	1722851	1902081	4189915

Таким образом, в ОАО  «Мордовцемент» за период 2009-2011 год начислено налога на прибыль в размере 4189915 тыс. руб. При этом налоговая база по налогу на прибыль за анализируемый период составила 17499644 тыс. руб. ОАО «Мордовцемент» за рассматриваемый период получило доходов в размере 50574527 тыс.руб., при этом наибольшая часть дохода была получена в 2008 году. Максимальные расходы у предприятия были в также в 2009 году и составили 14398707 тыс. руб.

На основании  исследования порядка формирования доходов и расходов и на основе полученных данных был представлен порядок расчета налога на прибыль в ОАО «Мордовцемент» за 2009-2011 год. За исследуемый период доходы предприятия увеличились, что привело к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Ставка налога на прибыль в анализируемый период 2009 г.г. составляла 24%, отсюда сумма исчисленного налога на прибыль равна 4189915 тыс. руб. необходимо отметить, что с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организации снижена и составляет 20%.

 

2.3 Оценка показателей перечисления  сумм налога на прибыль организации в бюджетную систему

 

Предприятие ОАО «Мордовцемент» уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.

Налоговый анализ деятельности предприятия ОАО «Мордовцемент» проведем за период 2009-2011 г.г. по двум направлениям:

– анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

– анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ  абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых  с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.

В таблице 2.8 представлены показатели динамики налога на прибыль, уплачиваемый ОАО «Мордовцемент».

 

Таблица 2.8 – Показатели динамики налога на прибыль ОАО «Мордовцемент» за 2009-2011 г.г., тыс. руб.

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение		Отклонение
				2010-2009 г.г.	Темп роста, %	2011-2010 г.г.	Темп роста, %
Налог на прибыль организации	574983	1722851	1902081	1147868	66,6	179230	9,4

 

Из  данных, приведенных в таблице 2.8 видно, что за рассматриваемый период величина налога на прибыль ОАО «Мордовцемент» увеличивалась. Так если в 2009 году предприятием уплачено налога на прибыль на сумму 574983 тыс. руб., в 2010 году величина налога на прибыль увеличилась на 114786 тыс. руб. и составила 1722851 тыс. руб., при этом темп роста налога на прибыль в 2010 году составил 66,6%. В 2011 году налог на прибыль ОАО «Мордовцемент» увеличился еще на 9,4%, то есть на 179230 тыс. руб. и составил 1902081 тыс. руб.

Увеличение налога на прибыль произошло вследствие роста  объема продаж продукции.

Высокий показатель налога на прибыль в 2011 году вызван большим объемом производства и себестоимостью, а также образованием на предприятии свободных денежный средств.

В 2011 году рост налоговых платежей произошел в основном за счет роста величины налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, при этом величина налога на имущество сократилась в 1,5 раза.

В таблице 2.9 представлен  удельный вес налога на прибыль в  общей сумме налоговых платежей ОАО «Мордовцемент».

 

Таблица 2.9 – Удельный вес налога на прибыль в общем объеме налоговых платежей ОАО «Мордовцемент», 2009-2011 г.г

Наименование налога	2009 год		2010 год		2011 год
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Налог на прибыль	574983	42,5	1722851	68,9	1902081	59,5
Всего налогов	1355768	100	2500004	100	3197552	100

 

Из таблицы 2.9 следует, что удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов налог на прибыль занимает более половины всех платежей. Так в 2009 году его доля в налоговых платежах предприятия составила 42,5 %, в 2010 году удельный вес налога на прибыль увеличился и составил 68,9 %, в 2011 году доля налога на прибыль в общем объеме налоговых платежей чуть снизилась и составила 59,5%.

На  рисунке 2.2 представлено графическое изображение динамики изменения налога на прибыль ОАО «Мордовцемент» за 2009-2011 г.г.

Рисунок 2.2 – Динамика налога на прибыль ОАО «Мордовцемент»

 

Из  рисунка 2.2 видно, что за рассматриваемый период налог на прибыль ОАО «Мордовцемент» постоянно увеличивался. Наибольшее увеличение налога на прибыль предприятия наблюдается в 2010 году. В 2011 году налог на прибыль увеличился, хотя тем его роста заметно снизился.

Таким образом, исследования действующего механизма исчисления и уплаты налога на прибыль ОАО «Мордовцемент» позволяют сделать вывод о том, что за период 2009-2011 год начислено налога на прибыль в размере 4189915 тыс. руб. Высокий показатель налога на прибыль в 2010 году вызван большим объемом производства и низкой себестоимостью, а на свободные средства было закуплено большое количество основных средств, амортизация которых уменьшала налог на прибыль в последующие периоды.

В 2011 году рост налоговых платежей произошел в основном за счет роста величины налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и страховых взносов во внебюджетные фонды, при этом величина налога на имущество сократилась в 1,5 раза.

 

3 Перспективы  развития налогообложения прибыли  организации

 

3.1 Совершенствование налогообложения прибыли организации в Российской Федерации

 

Учитывая общемировую  тенденцию гармонизации налоговых  систем различных стран, потенциальную  возможность интеграции России в  мировое экономическое сообщество и необходимость привлечения  иностранного капитала в экономику РФ, вопросы совершенствования налога на прибыль организации согласно принципам, принятым в странах с рыночной экономикой, должны прорабатываться уже сегодня. В этой связи игнорирование норм международного налогового права с мотивацией национальных особенностей развития России вряд ли правомерно.