Перспективы развития налогообложения прибыли организации

Обычно временные ряды состоят из элементов:

– тренда;

– сезонных колебаний;

– цикличных колебаний;

– случайных колебаний.

Тренд – это общая  направленность изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке  времени

Сезонные колебания  – это колебания вокруг тренда, который возник  на регулярной основе.

Циклические колебания  возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом  деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста.

Случайные колебания  – это непредсказуемые колебания. Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования.

 

Таблица 3.1 – Исходные данные для отражения прироста налогов и других обязательных платежей ОАО «Мордовцемент»

Годы	Условные обозначения	Прирост налогов и других платежей в бюджет в % к предыдущему году
2012	Н1	Х1
2013	Н2	Х2
2014	Н3	Х3
2015	Н4	Х4
2016	Н5	Х5

 

В соответствии с таблицей 3.1,

Н₁ =  (Н₁ + Н₂ +Н₃) / 3 = (Х₁ + Х₂ + Х₃) / 3

Н₂ =  (Н₂ + Н₃ +Н₄) / 3 = (Х₂ + Х₃ + Х₄) / 3

Н₃ =  (Н₃ + Н₄ +Н₅) / 3 = (Х₃ + Х₄ + Х₅) / 3

Тогда среднегодовое изменение прироста налогов и других обязательных платежей (3.1):

ΔН = (Н_n – Н₁) / (n – 1),    (3.1)

где Н_n – последний показатель в ряду выровненных средних, %; 

Н₁ – первый показатель в ряду выровненных средних.

Средний темп роста налогов  и сборов будет равен (3.2):

 

Т_р = ^n-1√(Н_n / Н_о) × 100     (3.2)

где n – число членов ряда;

Н_n  - начисленные налоги и сборы за последний год периода;   

Н_о  - начисленные обязательные платежи за первый год периода.  

Такой метод прогнозирования  платежей не всегда  можно применить на практике. Это связано с тем, что  в республике одним из основных направлений налоговой политики является снижение налоговой нагрузки. При таких условиях показатели темпа роста налогов будут несколько искажены.      

Таким образом, оптимизация налогообложения прибыли представляет собой выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией. Оптимизация налогообложения - это более крупная задача чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т. п.

 

3.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций и возможности его использования в отечественной практике

 

В Германии налог на прибыль  корпораций относится к общим  налоговым поступлениям федераций  и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Налоги выполняют не только фискальную функцию, но и выступают  в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место  в реализации экономической политики американского государства.

 Налог на прибыль  корпораций занимает третье место  по доходности. Основная ставка  налога США на доходы корпораций – 34%., уплачивается данный налог ступенчато:

– 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода;

– 25% - за следующие 25 тыс. долларов;

– 34% - на оставшуюся сумму.

Кроме того, с доходов  от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого бизнеса. Кроме, того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы амортизации оборудования.

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречаются градуированная школа прогрессивного обложения.

Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут  – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%.  Самые  низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством  льгот:

– из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль;

– 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций;

 – взносы в благотворительные фонды;

– система ускоренной амортизации;

– льготы на инвестиции;

– НИОКР.

Действуют налоговые  скидки, стимулирующие использование  альтернативных видов энергии. Компаниям  предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

При исчислении налога на прибыль не учитываются удорожание стоимости активов, если только оно  не реализуется путем продажи. Действуют  и другие налоговые льготы. Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль. Например. Такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверх прибыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой  нефти и ее базовой ценой.

Налоговые исследования, проведенные ОЭСР за более длительный период времени, показали устойчивое снижение корпоративного налога на прибыль в большинстве стран, входящих в эту международную организацию. Самый высокий уровень снижения за рассматриваемый период времени зафиксировано в Ирландии (с 50% до 24%). Корпоративный налог в этой стране за последние 17 лет снизился в 4 раза.

Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных  инвестиций  идут на уменьшение или  отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия  и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

Ставка налога на прибыль  складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23%). 

Основные налоговые  льготы для корпораций включают:

– инвестиционный налоговый кредит;

– налоговый кредит на расходы НИОКР;

– ускоренные нормы амортизации;

– льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;

– скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся  дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию  налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

Снижены нормы амортизации  для пассивной части основного  капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих  частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

Одной из отличительных  черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль  корпораций. Этот налог взимается  с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

Налоговые системы экономически развитых стран складывались под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налогооблагаемой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам налоговые системы имеют ярко выраженные национальные особенности. Вместе с тем международные нормы налогового права являются приоритетными при построении национальных налоговых систем ввиду необходимости обеспечения развития международного экономического сообщества и свободного передвижения капитала, товаров и услуг в рамках, например, Европейского Союза. Поэтому налоговые системы различных стран строятся на основе общепринятых принципов.

Уровень налогового бремени  в России значительно выше, чем  в экономически развитых странах. Несмотря на то, что ставка налога на прибыль в целом соответствует мировому уровню (РФ – 20%, Германия – 45%, Бельгия – 39%, Великобритания – 33%, Нидерланды – 35%, Италия – 52%), уровень реального изъятия прибыли в Российской Федерации значительно выше. Это связано с двумя обстоятельствами. Во-первых, с более широкой налогооблагаемой базой, так как в нее включаются многие виды расходов, которые в международной практике принято исключать из налогооблагаемой базы. Во-вторых, отечественной методикой определения налогооблагаемой прибыли не учитывается фактор инфляции, в результате чего налогооблагаемая прибыль неоправданно завышается, что влечет уклонение от налогообложения.

Таким образом, в складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке. Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.

Низкая ставка корпоративного налога еще не означает низкую налоговую  нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий  среди стран ОЭСР, а показатель налогового бремени – самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка – самая высокая среди тех же стран.

 

Заключение

 

В результате исследований налогообложения прибыли организации, проведенных в дипломной работе можно сделать вывод о том, что в Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.