Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Данная статья состоит  из трех основных частей (пунктов), которые  определяют:

1) перечень доходов,  которые в целях исчисления  налога на доходы физических  лиц относятся к доходам от  источников в РФ (п.1);

2) перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц не относятся к доходам, полученным от источников в        РФ (п. 2);

3) перечень доходов,  которые в целях исчисления  налога на доходы физических  лиц относятся к доходам, полученным  от источников за пределами РФ (п. 3).

Определение трех указанных  видов (перечней) доходов, по нашему мнению, вполне объяснимо.

Первый и второй перечень доходов необходим для лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ. Поскольку данные лица уплачивают налог только с доходов от источников в РФ, то необходимо определить доходы, которые косвенно могут иметь те же самые признаки.

Иными словами, от первой группы доходов необходимо отличать доходы, указанные во втором перечне, получение которых косвенно связанно с деятельностью в РФ, но которые не относятся к доходам от           источников       в РФ.

Первый и третий перечень доходов необходим для налоговых  резидентов РФ. Это обусловлено тем, что объектом налогообложения для  данных лиц является как доход, полученный от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Налоговая база (статья 210 НК РФ).

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. По налогу на доходы физических лиц налоговая база представляет собой стоимостную характеристику облагаемого дохода.

В зависимости от уплаты налога налоговая база по налогу на доходы физических лиц исчисляется:

1. Российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, — по доходам, выплачиваемым физическим лицам;

2. Индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующем законодательством порядке частной практикой, по доходам, полученным от такой деятельности;

3.   Физическими лицами по доходам:

— полученным от других физических лиц, не являющимися налоговыми агентами;

— полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только для физических лиц — резидентов РФ)

— полученным от налоговых агентов, не удержавших налог.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую  базу.

Налоговый период (статья 216 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки (статья 224 НК РФ).

Основная ставка НДФЛ в 2010 году — 13%. Применяется для любых доходов, за исключением тех, для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%.

Ставка НДФЛ 35% применяется для:

1. доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры;

2. доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры;

3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров.

Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

— доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

— доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 9% применяется  для:

1. доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

2. доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Доходы, не подлежащие налогообложению (статья 217 НК РФ).

Приведенный в статье 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, является исчерпывающим. Иначе говоря, все иные доходы физического  лица, не поименованные в указанном перечне, подлежат налогообложению на общих основаниях.

1.3 Налоговые вычеты

 

В главе 23 НК РФ рассматривается целый комплекс налоговых вычетов.

Налоговые вычеты подразделяются на:

1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные.

 Рассматривая вопрос о стандартных налоговых вычетах, необходимо отметить, что все налогоплательщики имеют право на эти вычеты. Практика налогового законодательства в развитых странах давно использует в сочетании с вычетами минимум доходов, который не облагается налогом.

Для граждан, которые потеряли здоровье из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС и вследствие других случаев радиационного загрязнения атмосферы и воды, в том числе, из-за аварии 1957 года на производственном объединении «Маяк», предусматривается максимальный налоговый вычет — 3000 рублей ежемесячно. Инвалиды Великой Отечественной войны и граждане, которые стали инвалидами, исполняя обязанности военной службы, также имеют право на такой же             налоговый вычет.

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы трех степеней имеют размер вычета 500 рублей. Вычет в таком же размере предусмотрен для тех, кто является участником Великой Отечественной войны, блокадником, узником концлагерей, инвалидом          с детства.

Для остальных граждан страны налоговый вычет составляет ежемесячно 400 рублей. Действие налогового вычета распространяется до того месяца, в котором доход, который исчисляется с начала года нарастающим итогом, превышает 40 тысяч рублей. Далее право на налоговый вычет не используется.

На каждого ребенка налогоплательщика распространяется налоговый вычет в сумме 1000 рублей ежемесячно до тех пор, пока доход у налогоплательщика не превысит 280 тысяч рублей. Одинокие родители имеют право на двойной вычет на каждого ребенка до 18 лет, и на каждого учащегося на очной форме обучения до 24 лет. На ребенка-инвалида предусмотрен двойной вычет.

Рассматривая вопрос о стандартных налоговых вычетах, можно отметить следующее — предоставление стандартных налоговых вычетов производится одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. После подачи по истечении года декларации налоговым органом должен производиться перерасчет налоговой базы в следующих случаях:

1) если стандартные  налоговые вычеты не предоставлялись;

2) если стандартные налоговые вычеты предоставлялись в       меньшем размере.

Социальные налоговые  вычеты связаны:

1) с образованием налогоплательщика и членов его семьи;

2) с лечением налогоплательщика  и членов его семьи;

3) с расходами на  благотворительные цели.

В налоговую базу не входят следующие денежные суммы:

1) направленные на помощь организациям, частично или полностью финансируемым из бюджета, а именно:

а) организациям науки;

б) организациям культуры;

в) организациям образования;

г) организациям здравоохранения;

д) организациям социального обеспечения;

2) направленные на  помощь физкультурно-спортивным  организациям;

3) направленные на  помощь дошкольным учреждениям  на нужды физического воспитания  граждан;

4) направленные на содержание спортивных команд;

5) направленные на пожертвования религиозным организациям.

Налоговую базу уменьшают  на сумму, которая фактически расходовалась, но не более, чем на 25 процентов дохода налогоплательщика за налоговый  период.

Налоговая база уменьшается  на сумму, которую уплачивает налогоплательщик как за свое обучение в образовательных учреждениях, так и своих детей, в размере произведенных расходов, но не более 50 тысяч рублей на каждого человека.

При платном лечении  в медицинских учреждениях России налогоплательщику, его супруге (супругу) и детям, включая расходы на покупку медикаментов, предоставляется социальный налоговый вычет в общей сумме до 50 тысяч рублей.

Правительством Российской Федерации утвержден перечень дорогостоящих  видов лечения. В случае дорогостоящего лечения суммой налогового вычета считается фактически произведенные расходы. Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае подачи декларации в налоговую инспекцию.

В настоящее время  в России при существующем рынке недвижимости большое значение имеют имущественные налоговые вычеты.

Рассмотрим вопрос об имущественных налоговых вычетах              более подробно.

Имущественные налоговые вычеты, которые имеют право получать все налогоплательщики, подразделяются на следующие:

1. в суммах, которые налогоплательщик получил от продажи:

а) жилых домов;

б) квартир;

в) дач;

г) садовых домиков;

е) земельных участков

и долей в указанном  имуществе.

Если это имущество  находилось у налогоплательщиков в  собственности менее трех лет, то налоговый вычет не превышает в целом одного миллиона рублей. При продаже иного имущества, которое было в собственности менее трех лет, налоговый вычет не превышает 250 тысяч рублей. В случае, когда происходит продажа вышеуказанного имущества, находящегося в собственности три и более года налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в полной сумме.

2) в сумме фактических расходов на новое строительство или на приобретение в России  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а также в сумме, которая была направлена при погашении процентов по целевым займам, в случае, если они получены от кредитных организаций страны, и были израсходованы налогоплательщиком на новое строительство или на приобретение квартиры, жилого дома или доли (долей) в них.

В расходы  можно включать  различные  виды  расходов,      понесенные при:

1) разработке проектно-сметной  документации;

2) приобретении строительных  материалов;

3) приобретении отделочных  материалов;

4) приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

5) при работах или услугах по строительству (достройка дома, не оконченного строительством) и отделке;

6) при подключении  к сетям электро-, водо-, газоснабжения,  при подключении канализации;

7) при создании автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Общая сумма имущественных  налоговых вычетов не должна превышать  двух миллионов рублей без учета  сумм, которые были направлены на погашение  процентов по целевым займам.

Повторно предоставлять имущественный налоговый вычет налогоплательщику не разрешается.

При частичном использовании  имущественного налогового вычета в  налоговом периоде остаток имущественного налогового вычета можно перенести  на последующие налоговые периоды  до окончательного использования.

Предоставление имущественного налогового вычета производится при подаче налоговой декларации. В случае нового строительства или приобретения помещения разрешается не ждать окончания года для получения имущественного налогового вычета у работодателя. Это возможно, когда подтверждено право на этот вычет налоговым органом.

Рассмотрим предоставление профессиональных налоговых вычетов. Они предусматриваются  для отдельных категорий налогоплательщиков.

Сумма фактически произведенных индивидуальными  предпринимателями и документально  подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением доходов, может использоваться для профессиональных налоговых вычетов.

Порядок определения расходов установлен главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Аналогичен ему и порядок  определения состава расходов, которые  принимаются к вычету. Налогоплательщик вправе самостоятельно решать вопрос о составе расходов. В расходы разрешается включить государственную пошлину, уплаченную налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью.