Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Если налогоплательщиком непосредственно используется имущество при осуществлении предпринимательской деятельности, то сумма налога на имущество физических лиц, которая уплачена, принимается к вычету. Имущество должно быть объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. Исключаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи.

Размер суммы профессионального налогового вычета 20 процентов от общей суммы доходов предоставляется в тех случаях, которую индивидуальный предприниматель получил от  такой деятельности, предоставляется в тех случаях, когда не имеется документального подтверждения расходов, которые налогоплательщик имел в связи с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, выполняющие работы или оказывающие услуги  по гражданско-правовым договорам, имеют право на профессиональный налоговый вычет в отношении доходов, полученных от такой деятельности в размере фактических, документально подтвержденных затрат, которые возникли при выполнении работ или оказании услуг.

Если налогоплательщик получает авторское  вознаграждение, то он имеет право  на профессиональный налоговый вычет в размере фактических, документально подтвержденных расходов, понесенных им при создании, исполнении или ином использовании:

1) произведений науки;

2) литературы;

3) искусства;

4) открытий;

5) изобретений;

6) промышленных образцов.

Если расходы документально  не подтверждены, то они принимаются  равными нормативам затрат таблицы, находящейся в пункте 3 статьи 221.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом, либо в налоговом органе при подаче декларации.

Если сумма налоговых вычетов  превышает сумму дохода, облагаемого  по ставке 13%, то налоговая база приравнивается к нулю.

Налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13%.

Если налогоплательщиком получен  доход в иностранной валюте, то он вместе с расходами, пересчитывается  в рубли по курсу Банка России в день получения такого дохода или  осуществления таких расходов.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать социальные и имущественные вычеты согласно особенностям регионов. Размер таких вычетов не должен противоречить размерам, установленным в главе 23 настоящего Кодекса[24, с. 204-213].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Порядок исчисления  налога на доходы физических  лиц

 

2.1 Порядок исчисления  налога на доходы физических  лиц

 

Налоговую базу определяют с учетом норм статей 226, 227 и 228 НК РФ:

— российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, — по суммам таких доходов;

— коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации — по доходам адвокатов;

— индивидуальные предприниматели — по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

— частные нотариусы и друге лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке, частной практикой (в том числе, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально),      — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

— физические лица, которые получили вознаграждения от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, — по суммам названных доходов;

— физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, — по суммам таких доходов;

— физические лица, получившие от физических лиц доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, — по суммам           таких доходов;

— физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, — по суммам таких доходов;

— физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами России, — по суммам указанных доходов;

— физические лица, получающие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, — по суммам таких доходов.

Российскими организациями и обособленными подразделениями иностранных организаций, в качестве налоговых агентов, определяется налоговая база на основе регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций — это обязанность индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов. Налоговая база за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных такого учета. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным пpиказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 [13].

Определение налоговой  базы, а также учет доходов физических лиц , за исключением индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, осуществляется налоговыми агентами — источниками выплаты доходов. Учет доходов физических лиц ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ. Эта форма утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 [10].

Физическое лицо, получившее в течение года доход от налогового агента, ведет учет своих доходов и определяет налоговую базу на основании справки о доходах, выдаваемой ему налоговым агентом, а также на основании иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации. Форма 2-НДФЛ — Справка о доходах была утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706 [16].

Порядок исчисления налога (статья 225 НК РФ).

1. Сумма налога при  определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога  представляет собой сумму, полученную  в результате сложения сумм  налога, исчисленных в соответствии  с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога  исчисляется по итогам налогового  периода применительно ко всем  доходам налогоплательщика, дата  получения которых относится  к соответствующему налоговому  периоду.

4. Сумма налога определяется  в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок  и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также  порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами отражены в статье   226 НК РФ.

1. Организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношения с которыми, налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего кодекса, учитывая особенности настоящей статьи. Обязанность по исчислению, удержанию, уплате налога с доходов адвокатов возложена на коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Все лица, указанные в  первом абзаце первого пункта настоящей  статьи именуются в настоящей главе налоговыми  агентами.

2. Со всех доходов, полученных налогоплательщиком, в отношении которых источником является налоговый агент, производится исчисление и уплата налога. Исключением являются  доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется с учетом положений статей 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

3. С начала налогового периода по итогам каждого месяца налоговый агент исчисляет сумму налога и уплачивает нарастающим итогом в отношении всех доходов, к которым применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленных налогоплательщику за текущий налоговый период.

По доходам, к которым  применяются иные налоговые ставки, исчисление суммы налога производится налоговым агентом отдельно относительно каждой суммы указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговый агент исчисляет  и удерживает сумму налога только по тем доходам, которые налогоплательщик получает от него, при этом не учитывая доходы, по которым исчисление и  уплату суммы налога производят другие налоговые агенты.

4. Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода.

Сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых  средств налогоплательщика, выплачиваемых  ему налоговым агентом. При этом удержание происходит при фактической  выплате налогоплательщику или по его поручению третьему лицу указанных денежных средств. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, не должна превышать 50 процентов суммы выплаты.

На кредитные организации, являющимися налоговыми агентами, не распространяется действие положений настоящего пункта, в отношении удержания и уплаты суммы налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

5. Если у налогового агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога у налогоплательщика, он обязан сообщить об этом в письменной форме в срок не позднее одного месяца со дня даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, налогоплательщику и налоговому органу  по месту своего учета.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, утверждает форму сообщения о невозможности удержать налог и о сумме налога, и порядке его представления в налоговый орган.

6. Перечисление сумм исчисленного и удержанного налога налоговым агентом должно происходить:

— не  позднее дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода налогоплательщикам (работникам);

— не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или на счета третьих лиц по его поручению.

Во всех других случаях налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисления и удержания налога в срок не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода, — это касается тех доходов, которые выплачиваются в денежной форме, и в срок не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — это касается доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

7. Налоговый агент уплачивает исчисленную и удержанную совокупную сумму налога у налогоплательщика по месту своего учета в налоговом органе.

Если российские организации  — налоговые агенты, имеют обособленные подразделения, то они обязаны уплачивать исчисленные и удержанные суммы налога:

— непосредственно по месту своего нахождения;

— по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.

Сумму налога, которую должно заплатить  в бюджет обособленное подразделение  организации по месту своего нахождения, определяют, исходя из суммы доходов, начисленных и выплаченных работникам этого обособленного подразделения, а также подлежащих налогообложению.

8. Если сумма налога, которую удержал налоговый агент с суммы доходов своих работников, составила сумму мене 100 рублей, то она добавляется к сумме налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Если сумма налога, которую удержал  налоговый агент с суммы доходов  своих работников, составила сумму  более 100 рублей, то она подлежит перечислению в бюджет в порядке, установленном настоящей статьей.