Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Физических лиц, которые  зарегистрированы в установленном  порядке и осуществляют предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, а также глав  крестьянских или фермерских хозяйств по пункту 2 статьи 11 НК РФ с целью налогообложения относят к индивидуальным предпринимателям.

Для физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, нарушая требования гражданского законодательства Российской Федерации, при выполнении ими обязанностей, которые возлагает на них НК РФ, нет права ссылки на то, что они индивидуальными предпринимателями не являются.

Положения статьи, которая комментируется, устанавливают порядок исчисления налога, его уплаты для лиц,  которым необходимо подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет.

В соответствии с требованиями, определяемыми Минфином Российской Федерации, налогоплательщиками, перечисленными в комментируемой статье, исчисляется налоговая база на основе данных учета доходов и расходов, и хозяйственных операций. Устанавливается это статьями 23 и 54 НК РФ. Совместный приказ Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утверждает порядок учета доходов и расходов, и хозяйственных операций [14]. При запросе налогового органа обязанностью налогоплательщиков является представление Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.  Образец Книги  приведен в этом документе. На основе данных учета указанными налогоплательщиками определяются налоговая база и сумма налога.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 НК РФ производится:

1) физическими лицами, которые зарегистрированы в порядке, установленном действующим законодательством, и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам полученных от осуществления такой деятельности доходов;

2) нотариусами, которые занимаются частной практикой, адвокатами, которые учредили адвокатский кабинет, и другими лицами, которые занимаются в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам полученных от такой деятельности доходов.

В соответствии со статьей 225 НК РФ указанными налогоплательщиками исчисляются суммы налога, которые подлежат самостоятельной уплате в соответствующий бюджет. Объект налогообложения при предпринимательской деятельности, при занятии частной практикой – это доходы, которые получены от вышеуказанной деятельности. В этих случаях учитываются все виды доходов от  такой деятельности, которые получены как в денежной форме, так и в натуральной, или право на возникшее распоряжение у налогоплательщиков.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, которые удержаны налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам доходов, а также сумм авансовых платежей по налогу, которые уплачены в соответствующий бюджет фактически.

Налоговая база не уменьшается  из-за убытков прошлых лет, которые  понесло физическое лицо.

Согласно пункта 1 статьи 223 НК РФ дата, в которую фактически получен доход от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой  определяется как день:

— когда производится выплата такого дохода налогоплательщику, в том числе, перечисление этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — в случае получения доходов в денежной форме;

— когда производится передача налогоплательщику доходов в натуральной форме — в случае  получения доходов в натуральной форме.

Для указанных плательщиков предусматривается обязательное  представление в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации  (форма 3-НДФЛ) в сроки, которые  установлены статьей 229 НК РФ. Порядок заполнения и форма декларации за 2007 год были утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н [15].

Налогоплательщик уплачивает по месту учета общую сумму налога, которая подлежит уплате в соответствующий бюджет и исчисляется в соответствии с налоговой декларацией, при этом учитываются положения настоящей статьи, в срок не позднее 15 июля года, который следует за истекшим налоговым периодом.

Обязанностью налогоплательщика  является представление налоговой декларации в налоговый орган в случае, если в течение года налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность или заниматься частной практикой и у него появились доходы. В налоговой декларации  указывается сумма предполагаемого дохода от деятельности налогоплательщика в текущем налоговом периоде. Это делается в пятидневный срок по истечении месяца с того дня, когда появились такие доходы. Налогоплательщик сам определяет сумму предполагаемого дохода. Она указывается в налоговой декларации (форма 4-НДФЛ). Форма была утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366 [11].

Налоговый орган исчисляет суммы авансовых платежей, основываясь на налоговой декларации и прилагаемых к ней документах. Налоговым органом рассчитывается сумма авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, который указан в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, которые предусмотрены статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений в разные сроки:

1) за период с января по июнь — не позднее 15 июля текущего года (размер – половина годовой суммы авансовых платежей);

2) за период с июля по сентябрь — не позднее 15 октября текущего года (размер – одна четвертая годовой суммы авансовых платежей);

3) за период с октября по декабрь — не позднее 15 января следующего года (размер – одна четвертая годовой суммы авансовых платежей).

Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440 [12] была утверждена форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц. Если в налоговом периоде увеличение или уменьшение дохода произошло более, чем на 50 процентов, то налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию, указывая сумму предполагаемого дохода на текущий год от осуществления деятельности. В таком случае налоговым органом производится перерасчет всех сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Налоговым органом производится перерасчет сумм авансовых платежей не позднее пяти дней с того момента, когда получена новая налоговая декларация[22,с. 254-255].

 

Особенности исчисления налога в отношении отдельных  видов доходов. Порядок уплаты налога.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных  видов доходов, а также порядок  уплаты налога отражены в статье 228 НК РФ.

1. В соответствии с настоящей статьей исчислением и уплатой налога занимаются следующие налогоплательщики:

1) физические лица, которые получили вознаграждения от других физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав. Исключением являются доходы, предусмотренные в пункте 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, в случае, если такие доходы не облагаются налогом;

3) физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и которые получили доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации. Исключением являются лица, перечисленные в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса;

4) физические лица, в случае получения других доходов от налоговых агентов, которые не удерживали налог с таких доходов;

5) физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других игр, которые основаны на риске (к таким играм также относятся игры с использованием игровых автоматов);

6) физические лица, которые получили вознаграждения, выплачиваемые им как наследникам или правопреемникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, которые получили доходы в денежной или в натуральной форме в порядке дарения от других физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Исключением являются доходы, предусмотренные в пункте 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, в случае если такие доходы не облагаются налогом.

2. Налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, подлежащую уплате в соответствующий бюджет.

Налогоплательщик исчисляет  общую сумму налога, которая подлежит уплате в соответствующий бюджет с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Налоговая база не уменьшается на убытки прошлых лет, которые понесло физическое лицо.

3. Обязанностью налогоплательщиков, перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, является — предоставление в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации.

4. Налогоплательщик обязан уплатить общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика.

5. Сумма налога уплачивается налогоплательщиками, получившими доходы, при выплате которых налоговые агенты не удержали налог с таких доходов, в два платежа равными долями. Первый платеж осуществляется не позднее 30 календарных дней со дня даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Второй платеж должен быть осуществлен не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Статья 228 НК РФ комментирует особенности исчисления и порядок уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов.

В соответствии с положениями  данной статьи следующие категории налогоплательщиков обязаны исчислить налог с доходов:

1) — полученных в виде вознаграждений, полученных ими от организаций и других физических лиц, которые не являются налоговыми агентами, на основе трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам аренды любого имущества или по договорам найма;

— полученных от продажи любого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

— полученных этими физическими лицами в порядке дарения в денежной или натуральной формах от других физических лиц;

2) полученных из источников за пределами Российской Федерации, являясь налоговыми резидентами Российской Федерации. Исключением являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

3) в виде выигрышей, которые им выплатили организаторы лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске (к таким играм также относятся игры с использованием игровых автоматов);

4) по которым налог не был удержан налоговыми агентами.

Все перечисленные категории налогоплательщиков в комментируемой статье обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ.

Сумма налога исчисляется  как процентная доля налоговой базы соответствующая налоговой ставке. Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Указанные налогоплательщики  исчисляют общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий  бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая декларация должна предоставляться в налоговый орган физическими лицами в порядке, который установлен в статье 229 НК РФ.

Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан уплатить общую сумму налога, которая исчислена в налоговой декларации по итогам года с учетом положений настоящей статьи.

Если налогоплательщики  получили доходы, которые им выплатили  налоговые агенты, при этом не удержав сумму налога, то они обязаны уплатить сумму налога равными долями в два платежа:

1) не позднее тридцати дней со дня даты получения от налогового органа налогового уведомления об уплате налога;

2) не позднее тридцати дней после первого срока уплаты доли налога.

Как уже говорилось, налогоплательщики в отношении доходов, перечисленных в статье 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать сумму налога на доходы физических лиц на основании той налоговой декларации, которую они предоставляют в налоговый орган по месту своего жительства, при этом в обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выплатили этим налогоплательщикам доходы, входит:

— заниматься ведением учета выплаченных доходов;

— представлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о полученных физическими лицами доходах;