Прибыль как объект налогообложения и источник уплаты платежей в бюджет

Длительность одного оборота материальных оборотных активов в 2010 году составила 76 дней, что на 21 дня больше, чем в 2009 году. Это значит, что 55 дней находятся средства в запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции и товарах.

Длительность одного оборота средств  в расчетах с дебиторами характеризует  сроки погашения дебиторской  задолженности. В 2010 году она составила 5 дней, замедлилась на 3 дня. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности приводит к оттоку денежных средств из оборота.

Длительность одного оборота кредиторской задолженности характеризует сроки  погашения задолженности перед  кредиторами. В 2010 году в организации она ускорилась на 4 дня, что не повлечёт за собой выплату штрафных санкций в разрезе несоблюдения условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Произведем оценку рентабельности деятельности ОДО «АРМ-Моторс».

Таблица 2.5 – Показатели рентабельности деятельности ОДО «АРМ-Моторс» за 2009-2010гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Темп изменения (%) или отклонение (+;–)
1. Средняя стоимость активов,  млн р. (среднее значение с. 300 формы 1)	154398,5	135868,5	88
2. Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг,  млн р. (с. 010 формы 2)	232435	268326	115,4

 

 

Окончание таблицы 2.5

Показатели	2009г.	2010г.	Темп изменения (%) или отклонение (+;–)
3. Полная себестоимость  реализованных товаров, продукции,  работ, услуг, млн р. (с. 030 формы 2   + с. 040 формы 2 + с. 050 формы 2)	203792	236414	116
4. Прибыль (убыток) от реализации  товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (с. 070 формы 2)	33367	29563	88,6
5. Прибыль (убыток), млн р. (с. 200 формы 2)	21945	25938	118,2
6. Показатели рентабельности (убыточности): 6.1. Рентабельность (убыточность)  продаж (с. 4 :  : с. 2×100), %	14,4	11	-3,4
6.2. Рентабельность (убыточность)  расходов  (с. 4 : с. 3 × 100), %	16,4	12,5	-3,9
6.3  Рентабельность (убыточность)  активов (с. 5 :  : с. 1 × 100), %	14,2	19,1	4,9

Источник  – собственная разработка. Таблица  составлена на основании изучения экономической  литературы и материалов деятельности ОДО «АРМ-Моторс»

Рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную со 100 р. использованных активов. В 2010 году рентабельность увеличилась на 4,9 и составила 19,1. Увеличение данного показателя свидетельствует об увеличении эффективности использования активов.

Рентабельность расходов характеризует  сумму прибыли от реализации, полученную со 100 р. понесенных расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции (товаров, работ, услуг), раскрывает окупаемость расходов в основную текущую деятельность. В 2010 году рентабельность расходов в организации снизилась на 3,9 и составила 12,5.

Рентабельность продаж характеризует  долю прибыли от реализации в выручке  от реализации товаров, продукции, работ, услуг в цене реализации. В 2010 году этот показатель снизился до 11, что на 3,4 меньше, чем в 2009  году. Снижение рентабельности продаж свидетельствует об увеличении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

 

2. Плательщики налога на прибыль и объекты обложения

 

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с  одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятия, а с другой стороны  – непосредственно относиться на уменьшение их доходов. Итак, согласно Статье 125 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками налога на прибыль  являются организации, а именно юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы [10]. Юридические лица могут возложить уплату налога на прибыль на свои филиалы и структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт.

Объектом налогообложения налогом  на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы [15].

Валовой прибылью в белорусских  организациях признаётся сумма всех прибылей организаций в целях  налогообложения за вычетом расходов по этим прибылям. Для целей налогообложения  используются следующие виды прибыли:

• прибыли от реализации товаров (работ, услуг) (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанной в целях налогообложения;
• прибыль от внереализационной деятельности, рассчитанная в целях налогообложения;

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство  на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных  расходов [15].

 Валовая прибыль белорусской  организации исчисляется с учетом  прибыли (убытка) от реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов,  уменьшенных на сумму внереализационных  расходов от деятельности за  пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована  в качестве плательщика налогов  иностранного государства.

У организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено  законодательством, объектом обложения  налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в  вышеуказанном порядке. Указанные  организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов от предпринимательской и (или) иной деятельности и вести налоговый  учет в соответствии с налоговым  законодательством.

Ставка налога на прибыль:

- 24% - для компаний Республики  Беларусь и иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Республике Беларусь через  постоянное представительство. Однако, в связи с изменениями в Налоговом кодексе Республики Беларусь, с 1 января 2012 года ставка по налогу на прибыль снижена до 18% [10].

 Налоговые льготы в виде  снижения ставок налога установлены  в законодательном порядке для:

• организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %(уплачивают налог по ставке 10%);
• организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50% ) [15].

Налоговая база налога на прибыль  определяется как денежное выражение  валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Из облагаемой налогом прибыли вычитаются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

От налога на прибыль освобождаются:

• организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;
• организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов [15].

 

3. Налоговая база и сроки уплаты налога на прибыль

 

Налоговая база налога на прибыль  определяется как денежное выражение  валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы  налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении [15].

Для торговых организаций прибыль  в целях налогообложения рассчитывается как разница между выручкой от реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, покупательной стоимостью реализованной товарной продукции без НДС и расходами на реализацию товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении.

В соответствии с п. 4 ст. 127 НК РБ в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков). При этом прямо предусмотрено, что днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке, а определение дня выполнения работ, оказания услуг должно производиться с учетом положений ст. 100 НК РБ.

Указание на то, что днем отгрузки товаров признается дата их отпуска  со склада, сняло некоторые вопросы, ранее возникавшие у плательщиков. В частности, в деловом обиходе  достаточно часто отгрузкой именуется  не реализация товаров, а именно продажа  их одной организацией другой.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и  нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере  не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости  и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную  передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны  услуги), переданы имущественные права.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемые при налогообложении:

1. Затраты по производству и  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые  при налогообложении (далее в  настоящей главе - затраты по  производству и реализации товаров  (работ, услуг)), представляют собой  стоимостную оценку использованных  в процессе производства и  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,  основных средств, нематериальных  активов, трудовых ресурсов и  иных расходов на их производство  и реализацию, отражаемых в бухгалтерском  учете.

2. Затраты по производству и  реализации товаров (работ, услуг)  определяются на основании документов  бухгалтерского учета (при необходимости  посредством проведения расчетных  корректировок к данным бухгалтерского  учета в рамках ведения налогового  учета) и отражаются в том  отчетном периоде, к которому  они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока)  оплаты (предварительная или последующая)  с учетом следующих особенностей:

2.1. затраты, производимые до  начала осуществления деятельности  организации по освоению новых  производств, цехов и агрегатов  (пусковые расходы), отражаются в  порядке, предусмотренном учетной  политикой организации, но не  ранее чем со дня начала  осуществления соответственно деятельности  организации, эксплуатации производств,  цехов и агрегатов;

2.2. при определении прибыли от  реализации приобретенных товаров  отражаются затраты, приходящиеся  на фактически реализованные  товары.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за отчетный месяц с  учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся  к остаткам товаров на конец отчетного  месяца.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.

Средняя доля затрат за отчетный месяц  определяется как отношение суммы  затрат, сложившихся за отчетный месяц  с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости  товаров, реализованных в течение  месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.