Если согласно учетной политике
организации выручка от реализации
товаров отражается (признается полученной)
по оплате отгруженных товаров, при
распределении затрат остатки товаров
определяются с учетом товаров отгруженных,
но не оплаченных.
В организациях общественного питания
при распределении затрат остатки
товаров определяются с учетом сырья,
готовой продукции и полуфабрикатов.
Распределению на сумму затрат, приходящихся
на фактически реализованные товары,
и сумму затрат, относящихся к
остаткам товаров на конец отчетного
месяца, подлежат транспортные расходы
(если транспортные расходы не включаются
в цену приобретения товара) и проценты
по кредитам, займам, включаемые в затраты
по производству и реализации товаров
(работ, услуг);
2.3. при определении прибыли от
реализации произведенных товаров
(работ, услуг) принимаются затраты,
приходящиеся на фактически реализованные
товары (работы, услуги), рассчитанные
на основе данных бухгалтерского
учета;
2.4. затраты, относящиеся к предыдущим
отчетным периодам текущего года,
подтверждаемые первичными учетными
документами, поступившими по
истечении этих периодов, могут
отражаться в том отчетном
периоде текущего года, в котором
указанные первичные учетные
документы поступили;
2.5. отдельные виды затрат могут
отражаться путем создания в
установленном порядке резервов
предстоящих расходов, включая отчисления
в резерв предстоящих расходов
по ремонту основных средств
(отчисления в ремонтный фонд);
2.6. амортизационные отчисления
по основным средствам и нематериальным
активам, используемым в предпринимательской
деятельности и находящимся в
эксплуатации, отражаются с учетом
их индексации, производимой в
порядке, установленном законодательством.
Основные средства, находящиеся
в запасе, простое, в том числе
в связи с проведением ремонта
продолжительностью до трех месяцев,
приравниваются к основным средствам,
находящимся в эксплуатации;
2.7. затраты на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские
и опытно-технологические работы
отражаются в затратах по производству
и реализации товаров (работ,
услуг) в случае, если результатом
их выполнения не стало создание
амортизируемого имущества (нематериальных
активов) [15].
При налогообложении прибыли не
учитываются выручка и затраты,
связанные с безвозмездной передачей
товаров (работ, услуг), имущественных
прав в пределах одного собственника [15].
Кроме того не учитываются при налогообложении
выплаты физическим лицам, носящие
характер социальных льгот, в том
числе:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения, за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством РБ;
- вознаграждения по итогам работы за год;
- материальная помощь;
- ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
- надбавки к пенсиям;
- единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
- компенсация стоимости питания;
- оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных мероприятий, подписки на периодические издания.
В ст. 128 и 129 НК РБ определен порядок налогообложения
внереализационных доходов и расходов.
В данном случае необходимо обратить
внимание на тот факт, что в соответствии
с п. 2 ст. 128 НК внереализационные
доходы определяются на основании документов
бухгалтерского и налогового учета
и отражаются в том отчетном периоде,
в котором они фактически получены
плательщиком, если иное не установлено
данной статьей (за исключением банков).
В свою очередь банки отражают
внереализационные доходы в том
отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав с учетом особенностей, установленных
настоящей статьей, согласно принципу
начисления, применяемому в порядке,
установленном Национальным банком
Республики Беларусь. К внереализационным
доходам относят следующее:
- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при выходе (исключении) участника из состава участников организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 35 настоящего Кодекса. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада);
- доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая, части акций) в доле этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада);
- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
- суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;
- поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;
- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;
- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности;
- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации;
- плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации;
- суммы налога на добавленную стоимость, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, по истечении девяноста дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления таких документов. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором поступили документы, обосновывающие применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов;
- доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю);
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства были использованы не по целевому назначению либо были нарушены условия, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства;
- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством;
- положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с пунктом 5 статьи 31 настоящего Кодекса. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности;
- доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении;
- другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав [15].
В состав внереализационных доходов
не включаются:
- средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению. Плательщики, получившие такие средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, соответственно полученных и произведенных в ходе целевого финансирования;
- у бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством:
- вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами (учредительными договорами);
- денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством;
- доходы в виде процентов от хранения денежных средств, указанных в подпунктах 4.2.1 - 4.2.3 настоящего пункта, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах;
- доходы, указанные в пункте 2 статьи 35 настоящего Кодекса, полученные участниками (акционерами) организаций;
- средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
- у государственных объединений, являющихся некоммерческими организациями, созданных по решению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, а также по их поручению (разрешению) республиканскими органами государственного управления либо по решению органов местного управления и самоуправления, - суммы средств, перечисляемые на их содержание из прибыли (дохода), остающейся после налогообложения, государственными и иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, входящими в эти государственные объединения, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;
- суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов;
- средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон;
- дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций;
- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:
- правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;
- Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц;
- республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;
- при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
- организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
Согласно п. 2 ст. 129 НК РБ внереализационные
расходы также определяются на основании
документов бухгалтерского учета (при
необходимости посредством проведения
расчетных корректировок к данным бухгалтерского
учета в рамках ведения налогового учета)
и отражаются в том отчетном периоде, в
котором они фактически были понесены
плательщиком, если иное не установлено
настоящей статьей (за исключением банков).
Банки отражают внереализационные расходы
в том отчетном периоде, в котором они
фактически были понесены, с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей, согласно
принципу начисления, применяемому в порядке,
установленном Национальным банком Республики
Беларусь.
Пунктом 21 Инструкции по бухгалтерскому
учету "Расходы организации", утвержденной
постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, установлено,
что внереализационные расходы
признаются в бухгалтерском учете
в следующем порядке:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, а также
возмещение причиненных организации
убытков - в соответствии с
принятой учетной политикой, когда
судом вынесено решение об
их взыскании, или когда они
признаны организацией, или когда
они фактически уплачены;
- суммы дебиторской задолженности,
по которой срок исковой давности
истек, - в отчетном периоде (месяце),
в котором срок исковой давности
истек;
- суммы уценки активов - в
отчетном периоде, к которому
относится дата проведения их
уценки в соответствии с законодательством
Республики Беларусь;
- иные убытки и потери - по
мере их образования, выявления,
перечисления.
Налоговым периодом налога на прибыль
признается календарный год. Отчетным
периодом налога на прибыль признается:
- для национальных плательщиков– по их выбору календарный месяц или календарный квартал;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал.
С 1 января 2011 года вступил в силу
Закон Республики Беларусь от 15.10.2010
№ 174 — З «О внесении дополнений и изменений
в Налоговый кодекс Республики Беларусь»,
которым внесены существенные изменения
в гл. 14 «Налог на прибыль» Налогового
кодекса Республики Беларусь.
Согласно новой редакции ст. 143 гл.
14 НК плательщики начиная с 2011 года
представляют налоговую декларацию
(расчет) по налогу на прибыль по итогам
истекшего налогового периода в
налоговые органы не позднее 20 марта
года, следующего за истекшим налоговым
периодом, независимо от наличия либо
отсутствия объектов налогообложения,
если иное не установлено НК. В указанной
налоговой декларации отражаются также
суммы налога на прибыль, подлежащие
уплате текущими платежами по срокам,
установленным п. 7.1 ст. 143.
Суммы налога на прибыль, подлежащие
уплате текущими платежами, исчисляют
по одному из двух методов (по выбору плательщика).
Первый метод изложен в п.
3.1 ст. 143 НК, в соответствии с которым
годовая сумма налога на прибыль за
2011 год организациями рассчитывается
исходя из результатов деятельности плательщика
за налоговый период, непосредственно
предшествовавший текущему налоговому
периоду, т.е. 2011 год. По общему правилу
сумма налога на прибыль, подлежащая уплате
текущими платежами по каждому из сроков
(в 2011 году. — не позднее 22 марта, 22 июня,
22 сентября и 22 декабря), составляет 1/4
суммы налога на прибыль по итогам налогового
периода, непосредственно предшествовавшего
текущему налоговому периоду.
Налоговая декларация (расчет) по суммам
налога на прибыль с дивидендов представляется
в налоговые органы налоговыми агентами
не позднее 20-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Перечисление в бюджет сумм налога
на прибыль по дивидендам производится
налоговыми агентами не позднее 22-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
были начислены дивиденды.
Для учреждений образования, Департамента
охраны Министерства внутренних дел
Республики Беларусь будет установлен
общий срок уплаты налога на прибыль
— не позднее 22 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Иностранная организация, осуществляющая
деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство,
не позднее 15 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, представляет
в налоговый орган отчет о
деятельности в Республике Беларусь
и налоговую декларацию (расчет)
по налогу на прибыль за налоговый
период.
Иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство,
уплачивают налог на прибыль за налоговый
период в десятидневный срок со дня,
установленного для представления
налоговой декларации (расчета) по налогу
на прибыль за налоговый период.
При этом внесение текущих платежей
по налогу на прибыль производится
в течение налогового периода
ежеквартально не позднее 22-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом
[15].
От налога на прибыль освобождается:
1) прибыль организаций от изготовления
протезно-ортопедических изделий
(в том числе стоматологических
протезов), средств реабилитации
и обслуживания инвалидов;
2) прибыль организаций уголовно-исполнительной
системы и лечебно-трудовых профилакториев;
3) прибыль организаций, использующих
труд инвалидов, если численность инвалидов
в них составляет более 50% от списочной
численности в среднем за налоговый период,
кроме прибыли, полученной от торговой,
торгово-закупочной и посреднической
деятельности;