Прибыль как объект налогообложения и источник уплаты платежей в бюджет

4) прибыль организаций от реализации  производимой ими продукции растениеводства  (за исключением цветоводства, выращивания  декоративных растений), пчеловодства, животноводства;

5) прибыль организаций, полученная  от производства продуктов детского  питания;

6)  прибыль от реализации имущества,  находящегося в государственной  собственности, при реализации  которого полученные средства  распределяются в порядке, установленном  законодательством;

7) прибыль организаций, приходящаяся  на дни республиканских субботников,  проводимых в соответствии с  законодательством, направленная  на цели проведения таких субботников  и т.д.

 

4. Бухгалтерский и налоговый аспекты в формировании финансового результата

 

Основными актами законодательства, регламентирующими учет и отчетность по финансовым результатам в Республики Беларусь являются:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2004 г. № 42-З).

Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Согласно ст. 2 Закона, бухгалтерская  отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерский учет представляет систему  непрерывного и сплошного документального  отражения информации о состоянии  и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной  записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Кроме этого, важно отметить, что  статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей  задачей и приоритетом всей системы  учета в Республике Беларусь.

В соответствии с Разделом VIII «Финансовые  результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены счета учета, предназначенные для обобщения  информации о доходах и расходах организации, а также выявления  конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

      В бухгалтерском учете выделяют следующие виды прибыли:

• прибыль от реализации;
• прибыль от операционных доходов и расходов;
• прибыль от вненеализационных доходов и расходов;
• прибыль за отчетный период;
• прибыль к распределению.

Прибыль от реализации рассчитывается как разница между выручкой от реализации товаров (за минусом НДС  и иных обязательных платежей), себестоимости  реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию.

Прибыль от операционных доходов и  расходов рассчитывается как разница  между операционными доходами и  операционными расходами.

Прибыль от вненеализационных доходов  и расходов рассчитывается как разница  между вненеализационными доходами и вненеализационными расходами, плюс сумма источников собственных средств  направленная на покрытие убытков.

Прибыль за отчетный период рассчитывается как сумма прибыль от реализации, прибыль от операционных доходов  и расходов, и прибыль от вненеализационных  доходов и расходов.

Прибыль к распределению рассчитывается как разница между прибылью за отчетный период, налогами и сборами, производимыми из прибыли, расходами  и платежами из прибыли, суммой льгот по налогу на прибыль [13].

С позиции бухгалтерского учета  получаемый доход приводит к росту  источников собственных средств, а  произведенные расходы обуславливают  их уменьшение. Доходы и расходы, являются фактами хозяйственной жизни, участвуют  в формировании конечного финансового  результата организации, который определяется бухгалтером после их оценки и  выполнения необходимых расчетных  процедур. Таким образом, формирование в бухгалтерском учете показателя конечного финансового результата деятельности организации (прибыль  или убыток) предполагает надежную оценку доходов и расходов отчетного  периода и их сопоставление.

Следовательно, получение организацией доходов предполагает увеличение ее экономической выгоды в результате поступления активов и (или) уменьшения ее обязательств, приводящих к росту  активов, а понесенные расходы – уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств.

Таблица 2.6 - Анализ структуры прибыли организации, ее пользования

Показатели	2009 г.	Уд. Вес (%)	2010 г.	Уд. Вес (%)
Прибыль (убыток) отчетного периода, млн.р.	26270	100	27524	100
Прибыль (убыток) от реализации, млн.р.	33367	127	29563	107,4
Прибыль (убыток) от операционных доходов  и расходов, млн.р.	-427	1,6	-921	3,3
Прибыль (убыток) от внереализационных  доходов и расходов, млн.р.	-10995	41,8	-2704	9,8
Налоги, сборы, платежи из прибыли, млн.р.	4785	18,2	3920	14,2
Прочие расходы и платежи  из прибыли, млн.р.	9	0,03	62	0,2
Прибыль (убыток) к распределению, млн.р.	17151	65,3	21956	79,8

Источник: собственная разработка на основе данных приложения к бухгалтерскому балансу ОДО «АРМ-Моторс».

Из таблицы 2.6 явно видно, что прибыль отчётного периода в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1254 млн.р. Основную часть от общей прибыли составляет прибыль от реализации.

Таблица 2.7 - Анализ формирования прибыли в 2009-2010 гг. ОДО «АРМ-Моторс», млн. руб.

Показатели			Отклонение
	2009 г.	2010 г.
1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей	203792	236414	32622
2 Себестоимость реализации товаров, работ, услуг	161227	192605	31378

Окончание таблицы 2.7

Показатели			Отклонение
	2009 г.	2010 г.
3 Прибыль (убыток) от реализации (п. 1 - п. 2)	42565	43809	1244
4 Операционные доходы	12478	20873	8395
5 Операционные расходы	12858	21702	8844
6 Внереализационные доходы	269	553	284
7 Внереализационные расходы	11263	3255	-8008
8 Прибыль (убыток) отчетного года (п.3 + п.4 + п.6 – - п. 5 – п.7)	31191	40278	9087

Источник: собственная разработка на основе данных приложения к бухгалтерскому балансу ОДО «АРМ-Моторс».

В отчете о прибылях и убытках  представлена информация за отчетный период и за аналогичный период прошлого года об источниках формирования прибыли  к распределению. В нем содержатся данные о доходах и расходах по видам деятельности, об операционных и внереализационных доходах  и расходах, а также прибыли (убытке) за отчетный период и налогах и  сборах, взимаемых из прибыли. Преимущество новой формы отчета о прибылях и убытках состоит в том, что  по ней можно оценить состав, структуру  и динамику прибыли за отчетный период, выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных  доходов и расходов.

Статьей 62 Налогового кодекса определено понятие налогового учета. Налоговым  учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета  объектов налогообложения и определения  налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок  к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно  в целях налогообложения и  осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий  налоговый либо отчетный период в  налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также  другие необходимые документы, связанные  с налогообложением.

Общая методика формирования финансового  результата определена Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-12 «О налогах на доходы и прибыль» (название в ред. Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 N 338-З).

Согласно Закона, облагаемая налогом  прибыль исчисляется исходя из суммы  прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии с Главой 8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв.  Постановлением Министерства  по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 N 19 (в ред. постановлений  МНС  от 29.04.2004 N 57, от 15.07.2004 N 82, от 29.12.2004 N 142) определено, что для целей  налогового учета по налогу на прибыль  применяются регистры налогового учета (далее - регистры), в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки  к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых  для определения размера налоговой  базы.

Регистры налогового учета ведутся  применительно к каждому из элементов  налогового учета с отражением стоимостной  характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой  базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов.

Таблица 2.8 - Удельный вес налогов и платежей в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды в составе выручки от реализации продукции ОДО «АРМ-Моторс», %

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Отклонение (+/-)
	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка от реализации	232435	268326	100	100	-
Налоги и платежи в бюджет, всего	46247	43626	19,9	16,3	-3,6
В том числе:	-	-	-	-	-
Налог на недвижимость	1015	765	0,4	0,3	-0,1
Налог на прибыль	5089	4020	2,2	1,5	-0,7
НДС	39746	39819	17,1	14,8	-2,3
Экологический налог	298	190	0,1	0,1	-

Источник: собственная разработка на основе данных приложения к бухгалтерскому балансу ОДО «АРМ-Моторс».

По данным таблицы 2.8 наибольший удельный вес в 2010 г. в выручке от реализации занимают налоги и платежи в бюджет 16,3%, и по сравнению с 2009 г. уменьшились на 3,6%. В основном это произошло за счет уменьшения удельного веса налога на добавленную стоимость на 2,3%.

Налог на прибыль рассчитывается как  произведение налогооблагаемой прибыли  на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как прибыль отчетного года за минусом прибыли от дивидендов и  приравненных к ним доходов, льготируемой прибыли и налога на недвижимость.

Предприятие облагается налогом на прибыль по ставке 24 %.

Формирование налогооблагаемой прибыли  представим в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ формирования налогооблагаемой прибыли ОДО «АРМ-Моторс» за 2009-2010 гг., млн. руб.