Прибыль как объект налогообложения и источник уплаты платежей в бюджет

Экономический словарь трактует прибыль как превышение в денежном выражении доходов (выручки от реализации товаров и услуг) над затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг. Прибыль определяется как разница между выручкой и затратами.

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций  и предпринимателей), ради которого и осуществляется предпринимательская  деятельность. С точки зрения автора оба определения отражают правильно отражают суть прибыли.

Прибыль как экономическая категория  представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования  части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы  средств, авансированных на осуществление  хозяйственной деятельности, или  как избыток над понесенными  в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства. 
         Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях. 
Во-первых, прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности, как в сфере производства, так и в сфере обращения. 
Вторая функция прибыли - распределительная. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления). 
Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства. 
Рассматривая прибыль как экономическую категорию говориться о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах (форма № 2), который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками. В настоящее время выделяют следующие виды прибыли:

1. Общая прибыль которая включает:

• прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

• прибыль по внереализационным операциям.

2. Чистая прибыль – прибыль, которая остаётся в распоряжении организации после уплаты всех налогов.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разность между выручкой от её реализации, налоговыми и неналоговыми платежами, уплачиваемыми из выручки, и затратами на производство и реализацию продукции и рассчитывается  по формуле:

                  

                      _{Пр=В-НДС-А-Ср,}

_{где, Пр – прибыль  от реализации продукции; В – выручка  от реализации продукции; НДС – налог  на добавленную стоимость; А- акцизы; Ср – себестоимость  реализованной продукции.}

_{До  недавнего времени в эту формулу также входил такой показатель как отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции. Однако он был отменён в 2010 году.}

_{Прибыль от внереализационных  операций рассчитывается как разность между  внереализационными доходами и внереализационными расходами.}

_{Прибыль от реализации основных фондов рассчитывается по формуле:}

                      _{По.ф. =В-НДС-Оо.ф. – З,}

 

_{где В – выручка  от реализации основных фондов; НДС –  налог на добавленную  стоимость; Оо.ф. –  остаточная стоимость  основных фондов; З  – затраты по демантажу и реализации основных фондов [19].}

Исходя из изложенной выше информации можно сделать следующие выводы:

• Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.
• Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции.
• Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
• Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
• Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

 

1.2 Роль налога на прибыль  в формировании доходов консолидированного  бюджета Республики Беларусь

 

Согласно Бюджетного кодекса Республики Беларусь консолидированный бюджет представляет собой свод бюджетов на соответствующей территории без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами [2]. Налог на прибыль является почти самой основной из доходных частей консолидированного бюджета страны.

Консолидированный бюджет выполняет  функцию объединения бюджетных  показателей (по отдельным территориям  или по стране в целом), и его  величина в каждом отдельном случае определяется расчетным путем. Такой  бюджет имеет широкое применение в процессе планирования и анализа  основных показателей и пропорций  бюджетной системы. Так, удельный вес налога на прибыль в структуре консолидированного бюджета показывает, как ведет себя данный показатель снижается или увеличивается, дает объективную оценку насколько эффективна система налогообложения прибыли, которая оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности. Также данный показатель указывает на ситуацию в стране, особенно во время финансового кризиса, когда прибыль предприятий резко снижается и, следовательно, снижается сумма налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета.

Помимо основного понятия консолидированного бюджета в бюджетной практике Республики Беларусь выделяют следующие  понятия консолидированного бюджета:

• Консолидированный бюджет района состоит из бюджетов сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения, расположенных на территории района, и районного бюджета.
• Консолидированный бюджет области состоит из консолидированных бюджетов районов, бюджетов городов областного подчинения, расположенных на территории области, и областного бюджета.
• Консолидированный бюджет Республики Беларусь состоит из республиканского бюджета, консолидированных бюджетов областей и бюджета г.Минска.
• Консолидированный бюджет сектора государственного управления Республики Беларусь состоит из консолидированного бюджета Республики Беларусь, бюджетов государственных внебюджетных фондов, средств от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций [2].

Для анализа суммы налога на прибыль  в структуре доходов консолидированного бюджета целесообразно привести данные о поступлениях в бюджет за 2009-2010гг.

В 2010 году доходы консолидированного  бюджета  составили  48,8  трлн.  рублей,  что на 4,3% больше, чем  в 2009 году (в реальном выражении, скорректированные  на индекс потребительских цен, меньше на 3,2%). Динамика поступления доходов  приведена на рисунке 1.1. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП сократился с 34% в 2009 году до 29,9% в 2010 году.

Рисунок 1.1 – Динамика поступления  доходов консолидированного бюджета

Источник – собственная  разработка. Рисунок составлен на основе изучения отчета о состоянии  государственных финансов Республики Беларусь.

Основными доходными источниками  остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления  по которым возросли по сравнению  с 2009 годом. Наиболее значительно увеличились  поступления налога на добавленную  стоимость – на 24,6%, налога на прибыль  – на 12,3%, акцизов – на 10,9% в  реальном выражении.

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической  деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 65,5%. При этом 33,3% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11,8% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, таблица 1.1.

Таблица 1.1 - Динамика структуры доходов консолидированного бюджета

в 2009-2010 гг., %

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы - всего	88,4	92
в том числе:
Налоги на доходы и прибыль	20,6	24,2
в т.ч.  -  подоходный налог	10,7	12,8
Налоги на собственность	3,5	3,8
Налоги на товары и услуги	42,6	47,1
в т.ч.  - НДС	25,6	33,3
- акцизы	7,8	8,9
Налоговые доходы от внешнеэкономической  деятельности	17,1	11,8
2. Неналоговые доходы	11,4	7,8
3. Безвозмездные поступления	0,2	0,2
Итого доходов	100,0	100,0

Источник – собственная  разработка. Рисунок составлен на основе изучения отчета о состоянии  государственных финансов Республики Беларусь.

По данным Минфина РБ в 2009 г. объем поступлений налога на прибыль организаций за год в консолидированный бюджет Республики Беларусь 9,9 % от общего объёма налоговых и неналоговых поступлений в бюджет. В 2010г. объём поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет в 11,44% от общего объёма налоговых и неналоговых поступлений в бюджет.

В целом можно сказать, что поступления  налога на прибыль в консолидированный  бюджет Республики Беларусь имели положительный  характер и увеличились на 1,5%. Это говорит о том, что даже во время финансового кризиса прибыль организаций РБ не только не снижается, а имеет положительную динамику к росту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: МЕТОДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ И             ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

 

1. Краткая характеристика организации ОДО «АРМ-Моторс»

 

ОДО «АРМ-Моторс» является одним из крупнейших оптовых центров автозапчастей на белорусском рынке. Работая на рынке с 1996 года, организация завоевала доверие и уважение самых известных мировых производителей деталей для автомобилей и предлагает своим клиентам широкий ассортимент их продукции в наличии и на складе.

Приобретая автозапчасти оптом  у зарубежных поставщиков-производителей, ОДО «АРМ-Моторс» находится в тесном сотрудничестве с белорусскими клиентами снабжает рынок страны высококачественными изделиями самых уважаемых брендов. 

Имея представительства на всей территории Республики Беларусь организация  осуществляет доставку товаров ее не только в пределах Беларуси, но и в отдельные города России, где также востребованы качественные автозапчасти оптом от авторитетных производителей, известных во всем мире.

За годы работы на рынке Беларуси ОДО «АРМ-Мотрос» вошло в число пяти лидирующих поставщиков автозапчастей. В число основных направлений деятельности организации входят:

• оптовая торговля автозапчастями;
• мелкооптовая торговля автозапчастями;
• розничная торговля автозапчастями.

Управление организацией осуществляется в соответствии с действующим  законодательством и уставом  на основе сочетания прав и интересов  собственника имущества и трудового  коллектива организации, а также на основе соблюдения принципов демократии, гласности, активного участия её членов в решении вопросов деятельности организации.