Пути оптимизации налогообложения ООО «Жемчужина +»

 

Определим быстрореализуемые активы по формуле (18).

 

А2 = ГП + Тотгр + Дз.кр.,                           (18)

 

 

где А2 – быстрореализуемые активы, тыс.руб.;

      214 стр. –  готовая продукция и товары  для перепродажи, тыс.руб;

       Дз.кр  – дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), тыс.руб.

 

А2 = 3353 + 0 + 483 = 3836 тыс.руб.

 

Определим медленноре6ализуемые активы по формуле (19).

 

А3 = З - ГП - Тотгр + Дз.долг+ НДС.,                   (19)

 

где А3 – медленно реализуемые активы, тыс.руб.;

Дз.долг – дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), тыс.руб;

НДС – налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, тыс.руб.

 

А3 = 3811 – 3353 -0 + 0 + 0 = 458 тыс.руб.

 

Определим труднореализуемые активы по формуле (20)

 

А4 =  I Р,                                            (20)

 

 

где – А4 – труднореализуемые активы

         I Р  – итого разделу 1 бухгалтерского  баланса, тыс.руб.

 

А4 = 2778 тыс.руб.

 

Определим наиболее срочные обязательства по формуле (21).

 

                                                            

                                    П1 = КЗ + ЗД.                                (21)

 

где – П1 – наиболее срочные обязательства, тыс.руб.;

 

          КЗ – кредиторская задолженность, тыс.руб;

                   ЗД. – задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, тыс.руб.

П1 = 1868 + 0 + 0 = 1868 тыс. руб.

 

Определим краткосрочные обязательства по формуле (22).

 

П2 = ЗК,                                                (22)

 

 

где П2 –  краткосрочные обязательства, тыс.руб.;

       ЗК –  займы и кредиты, тыс.руб.

 

П2 = 255 тыс.руб.

 

Определим долгосрочные обязательства по формуле (23).

 

П3 = IV Р.,                                               (23)

 

где П3 – долгосрочные обязательства, тыс.руб.;

      IV Р – итого по разделу IV бухгалтерского баланса, тыс.руб.

 

П3 = 186 тыс.руб.

 

Определим постоянные пассивы по формуле (24).

 

 

П4 = III Р. + Дбп + Рпр.,                        (24)

 

где П4 – постоянные пассивы, тыс.руб.;

      III Р – итого по разделу III бухгалтерского баланса, тыс.руб;

       Дбп  – доходы будущих периодов, тыс.руб;

       Рпр. –  резервы предстоящих расходов, тыс.руб.

 

П4 = 4864 + 0 + 0 = 4864 тыс.руб.

 

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются неравенства, выраженное следующими формулами (25,26,27,28).

 

А1 ≥П1,                                                     (25)

 

А2 ≥П2,                                                     (26)

 

А3 ≥П3,                                                     (27)

 

А4 ≤П4,                                                     (28)

Под ликвидностью актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида актива /14/. Быстрореализуемые активы на конец периода увеличились и составили 4013 тысяч рублей. Быстрореализуемые активы превышают показатели других активов. Наименьший показатель здесь наиболее ликвидные активы, составили на начало и конец отчетного периода соответственно 101 и 127 тысяч рублей. Постоянные пассивы на конец и отчетного периода  составили 4864 тысячи рублей и 4824 тысячи рублей. Положительным является, то что данный показатель больше других пассивов. Краткосрочные и долгосрочные пассивы составляют незначительную часть в балансе ООО «Жемчужина +». Но краткосрочные пассивы не изменялись к концу периода, это негативный показатель. Баланс на начало и конец отчетного периода не является абсолютно ликвидным, т.к. 101 тыс.руб. ≤ 1432тыс. руб.

 

Таблица 2.3.8 - Коэффициент ликвидности

 

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Норматив	Изменение
Коэффициент покрытия	2,07	0,72	>1	-1,35
Коэффициент быстрой ликвидности	1,85	0,65	0,8-1	-1,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,02	0,2	-0,03

 

Рассчитаем коэффициент покрытия по формуле (29).

 

К п = (А1 +  А2+ А3) / (П1 + П2),                     (29)

 

где К п - коэффициент покрытия.

 

Рассчитаем коэффициент быстрой ликвидности (30).

 

К бп = (А1 + А2) / (П1 + П2),                      (30)

 

где – К бп - коэффициент быстрой ликвидности.

 

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности по формуле (31).

 

К ал  = А1 / П1 + П2),                           (31)

где – К ал - коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент покрытия на начало больше 1, на конец отчетного периода меньше 1. Следовательно предприятие на конец отчетного периода  не может покрыть свои обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности на конец и начало отчетного периода также не соответствует норме. То есть предприятие более ликвидности начало отчетного периода, чем на конец. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец отчетного периода также больше норматива. Можно сделать вывод предприятии работает нормально, но абсолютной ликвидности нет.

 

3. Совершенствование системы налогообложения ООО «Жемчужина +»
1. Оценка эффективности применения специальных налоговых режимов по материалам ООО «Жемчужина +"

ООО «Жемчужина +» применяет 2 режима налогообложения, а именно УСН и ЕНВД, ведется раздельный учет. Упрощенная система налогообложения предусмотрена главой 26.2 НК РФ, и ее применение освобождает предприятия согласно ст. 346.11 настоящего Кодекса от обязанности по уплате:

– налога на прибыль;

– налога на имущество организаций;

– страховых взносов;

– НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при совершении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или договору доверительного управления имуществом.

Поскольку право на применение упрощенной системы налогообложения не имеют предприятия, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), а также игорным бизнесом, следовательно, из перечня обязательных платежей для рассматриваемого режима исключаются:

– акцизы;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– налог на игорный бизнес.

Однако ООО «Жемчужина +», которое применяет упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых

агентов и уплачивают иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Статьей 346.14 НК РФ предусмотрен единый налог, взимаемый при применении упрощенной системы налогообложения, который имеет два альтернативных варианта исчисления, выбор одного из которых осуществляется предприятием самостоятельно. Объектом обложения данным налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога в размере 1 % доходов.

ООО «Жемчужина +» производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, выбирает доходы в качестве объекта обложения единым налогом, взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают его обязательства по начисленному единому налогу к выплате в бюджет. Таким образом, начисленная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период является налоговым вычетом по единому налогу, взимаемому при применении упрощенной системы налогообложения. В качестве аналогичного налогового вычета принимается сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако общая величина налогового вычета ограничена 50 % начисленного за период применения единого налога.  

 

ООО «Жемчужина +», которое применяет упрощенную систему налогообложения, ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Кроме того, сохранен действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Также ООО «Жемчужина +», согласно ст. 346.24 НК РФ ведет учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».

 

3.2. Специальные  налоговые режимы как способ  оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства

         В ООО «Жемчужина +» упрощенная система налогообложения заменяет собой уплату четырех налогов. Первый заменяемый налог – налог на прибыль. Второй заменяемый налог – налог на имущество. Третий заменяемый налог – страховые взносы. На него приходится наибольшая экономия при переходе на уплату. Четвертый заменяемый налог – НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС. Сравним результаты финансово – хозяйственной деятельности на разных системах налогообложения в ООО «Жемчужина +» и доказать правильность выбора упрощенной системы. За основу были взяты реальные показатели работы предприятия в 2011 году.  
Для начала рассмотрим достоинства и недостатки общего режима налогообложения и упрощённой системы налогообложения.

 

 

 

 
Таблица 1. Достоинства и недостатки общего режима налогообложения

Достоинства	Недостатки
- Возможность применения льготы  по налогу на прибыль малыми  предприятиями.	- Высокие затраты на ведение  учета (в отличие от упрощенного  режима налогообложения).
- Возможность освобождения от уплаты   НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ.	- Большой объем налоговой отчетности.
- Возможность применения общего  режима налогообложения вне зависимости  от показателей выручки, стоимости  имущества и др. показателей.	- Обязанность вести налоговый  учет
- Возможность применения общего  режима налогообложения вне зависимости  от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг.	- Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включение  единого социального налога.

 
Рассчитаем уплату предполагаемых налогов по общей системе налогообложения предприятием ООО «Жемчужина +» за 2011 год (таблица 2). 

 

 

 
Таблица 2. Уплата налогов по общей системе налогообложения

Налог	Налоговая база	Налоговая ставка	Сумма налога
НДС	394233	18%	70962
Налог на прибыль	345499	20%	69100
Налог на имущество	427000	2,2%	9394
Страховые взносы	150000	30%	45000
НДФЛ	150000	13%	19500
НС и ПЗ	150000	0,2%	300
Итого			214256