Система налогообложения в организации

Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%.

При этом указанная доля дохода определяется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов единым налогом.

ЕСХН освобождает от уплаты следующих видов налогов:

- налог на прибыль организации, (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса).

- на добавленную стоимость (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),

- на доходы физических лиц , (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса).

- на имущество организаций, на имущество физических лиц (используемое для осуществления предпринимательской деятельности),

- единый социальный налог. ( от 24.07.09 принят Федеральный закон N 212 – ФЗ “О страховых взносах …” . С 2011 года плательщики ЕСХН обязаны платить взносы во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР. ).

За организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения .

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.

 В связи с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, у них отсутствует обязанность по регистрации счета-фактуры.

В то же время в случае если плательщиками ЕСХН будет выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, то на основании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет в размере, указанном в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором производилась реализация товара.

Переход на уплату ЕСХН носит заявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта форма утверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В целях ее исчисления организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов организаций необходимо руководствоваться положениями гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.249 (доходы от реализации), 250 (внереализационные доходы) и 251 (доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения).

Датой получения доходов для целей исчисления ЕСХН признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, для признания доходов у сельскохозяйственных производителей применяется кассовый метод.

В настоящее время наибольшее количество вопросов возникает в порядке определения расходов, который предусмотрен в ст.346.5 НК РФ. В соответствии с п.7 ст.346.5 НК РФ расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты.

На основании ст.346.7 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. По итогам налогового и отчетного периодов налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) налоговые декларации.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта следующего за истекшим налогового периода, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.

Одной из серьезных проблем, с которой столкнутся сельскохозяйственные товаропроизводители, является ведение бухгалтерского учета при переходе на уплату ЕСХН .

При системе обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

В связи с этим плательщики ЕСХН обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и представлять в налоговый орган в установленные сроки бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Состав, формы и порядок заполнения выходной бухгалтерской информации регламентируются:

- Федеральным законом  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете";

- Положением по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утвержденным  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

- Приказом Минфина России  от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности".

Плательщики ЕСХН по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

По итогам налогового периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают ЕСХН по месту нахождения или месту жительства не позднее срока, установленного для представления декларации по налогу.

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

СПК «ЗАУРАЛЬСКИЙ»

 

2.1 Организационная характеристика

 

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Зауральский» расположен в юго-западной части Альменевского района Курганской области. Административно-хозяйственный центр находится в с.Юламаново в 47км от районного центра с.Альменева и 220км до областного центра г.Кургана. Связь с ними осуществляется дорогами с асфальтированным покрытием.

Хозяйство расположено в южной степной агроклиматической области, которая характеризуется континентальным климатом с холодной малоснежной зимой и теплым сухим летом. Характерной чертой является недостаточное увлажнение с периодически повторяющейся засушливостью.  Рельеф на территории хозяйства представляет собой равнину. Древесный покров представлен березово-сосновым лесом, а растительный – злаково-бобовым разнотравьем. Почвы в большинстве выщелоченные черноземы. Встречаются солонцы.

Таким образом природно-климатические условия благоприятны для выращивания урожаев зерновых и кормовых культур, а также для развития мясо-молочного скотоводства.

СПК «Зауральский» занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, производством сена, силоса.

Ежегодно хозяйство засевает различными кормовыми культурами более 3 га земли, большая часть собранного урожая идет на заготовку фуража.

  В отрасли животноводства производством  молока, выращиванием молодняка  КРС и свиней. В промышленном  производстве: выпечка хлеба, помол пшеницы. Имеются полевые столовые, производится ремонт сельскохозяйственной техники в машинно-тракторной мастерской.

Кооператив является коммерческой организацией, основной целью которой является извлечение прибыли. Оно обладает общей гражданской правоспособностью.

СПК «Зауральский» имеет организационную структуру, которая представлена на рисунке 3. (Приложение 1)

Организация имеет не только производственные, но и вспомогательные подразделения, выполняющие важнейшие функции организации. Очень важное место в структуре занимают цехи, каждый из которых выполняет свои функции и подразделяется на бригады. Также имеется своя столовая, мастерская и склады.

  Для оценки организации производства необходимо представлять структуру управления предприятием, которая отображена на рисунке 4 (Приложение 2).

Главным управляющим органом является общее собрание. Руководство в организации осуществляется председателем кооператива Бутенко Николаем Андреевичем, в подчинении которого находятся  главный бухгалтер, главный инженер, главный агроном, главный зоотехник, главный ветврач, заведующий складом,  которые в свою очередь имеют в подчинении начальников цехов, бригадиров. За организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии ответственный главный бухгалтер - Захарова  Галина Анатольевна. Учет ведется автоматизированным способом, с применением программы  «1С: Бухгалтерия 8.1» и плана счетов бухгалтерского учета. На предприятии нет должности экономиста (часть работы выполняет главный бухгалтер). В СПК «Зауральский» применяется такая форма организации как производственная бригада. Бригада имеет постоянный состав работников, и возглавляются бригадирами, заведующими фермами. За ними закрепляются массивы земли в севообороте, животные, сельскохозяйственная техника, оборудование, производственные помещения. Также для выполнения тех или иных работ в хозяйстве создаются временные рабочие группы (наемный труд). 

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокая производительность труда имеют большое значение для увеличения объемов производимой продукции и повышения эффективности производства. Для того чтобы узнать какими трудовыми ресурсами обладает СПК «Зауральский» рассмотрим таблицу 1.

Исходя из таблицы 1 можно сделать вывод, что за 3 года количество работников на предприятии снизилось на 12 человек, с 66 в 2011г. до 54 в 2013г. Число постоянных рабочих снизилось на 12 человек. Количество работников торговли и общественного питания осталось неизменным.

 

Таблица 1 – Трудовые ресурсы предприятия

Категории работников	Годы			Отклонение (+,-)
	2011	2012	2013
Рабочие постоянные, в том числе:	51	51	39	-12
трактористы-машинисты	21	22	18	-3
операторы машинного доения	11	11	9	-2
скотники крупного рогатого  скота	17	16	11	-6
работники коневодства	2	2	1	-1
Служащие, в том числе:	13	14	13	0
руководители	6	6	6	0
специалисты	7	8	7	0
Работники торговли и общественного питания	2	2	2	0
Всего	66	67	54	-12

 

СПК вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. СПК «Зауральский» имеет круглую печать, штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, и другие средства индивидуализации.